2016注会会计合并财务报表及抵消分录.doc

同一控制【一步】 同一控制【分步】 非同一控制【一步】 非同一控制【分步】 合 并 日 / 购 买 日 【个报】 【最终控制方内部设立的子公司】 长投=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例 或 【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】 长权=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉 【个报】 合并日长投的初始投资成本 【最终控制方内部设立的子公司】 =合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例 或 【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】 =被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉 【个报】 长投=购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 【个报】 长投=老股权账面价值+新投资成本 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 【合报】 合并资产负债表 1.长投与权益的抵消 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 　 贷：长期股权投资　 少数股东权益 2.一体化存续恢复 借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 未分配利润　 合并利润表 ①合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。 ②双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。 ③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。 合并现金流量表【同合并利润表】 【合报】 多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即 冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。 【合报】 （1）计算确定商誉 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 借：固定资产 无形资产等 贷：资本公积 （3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 【合报】 合并成本=购买日原股权投资的公允价值+购买日支付的对价 借：长投【原比例账面与公允的差额】 贷：投资收益 （1）计算确定商誉 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 在购买日，将子公司资产、负债由账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 借：固定资产 无形资产等 贷：资本公积 （3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 合 并 日 后 / 购 买 日 后 （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比例） 贷：投资收益 【不调顺流】投资收益=（子公司账面净利润-逆流、平流交易的未实现内部交易损益）×母公司对出售方子公司的持股比例 2.对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有的份额，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。 借：投资收益（子公司当期分派的现金股利×母公司持股比例） 贷：长期股权投资