注会考试《会计》学习笔记第十二章财务报告05.doc

第十二章　财务报告（五） 第四节　现金流量表 四、现金流量表编制示例 3.筹资活动产生的现金流量 （1）吸收投资收到的现金 本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。 （2）取得借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。 【教材例12-3（部分）】 本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。 取得借款所收到的现金=560 000（元）。 （3）收到其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 （4）偿还债务支付的现金 本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。 【例题·多选题】甲公司2015年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2015年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2015年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司下列会计处理中正确的有（　　）。 A.取得借款收到的现金为700万元 B.偿还债务支付的现金为220万元 C.偿还债务支付的现金为240万元 D.支付的其他与筹资活动有关的现金20万元 【答案】AB【解析】取得借款收到的现金=240+460=700（万元），选项A正确；偿还债务支付的现金=（120+240-140）+［360+460-（840-20）］=220（万元），选项B正确，选项C错误，本题与支付的其他与筹资活动有关的现金无关，选项D错误。 【教材例12-3（部分）】 本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。 偿还债务支付的现金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）。 （5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 【例题·单选题】甲公司2015年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元（2015年未支付利息），其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。甲公司2015年现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示的金额为（　　）万元。 A.25 B.30 C.70 D.45 【答案】D【解析】分配股利、利润或偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。 【教材例12-3（部分）】 应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。 偿还利息支付的现金=12 500（元）。 （6）支付其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 4.汇率变动对现金及现金等价物的影响 汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。 5.现金及现金等价物净增加额 6.期末现金及现金等价物余额 【例题·单选题】甲公司2015年12月出口商品一批，售价100万美元，款项已收到，收汇当日汇率为1：6.30；当月进口货物一批，价款50万美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：6.28，资产负债表日的即期汇率为1：6.27；假定2015年12月1日美元银行存款余额为0，当月没有发生其他业务。2015年12月汇率变动对现金的影响额为（　　）万元。 A.2.5 B.-2.5 C.316 D.313.5 【答案】B【解析】2015年12月