【考点】销售商品收入的确认和计量.doc

【考点】销售商品收入的确认和计量 销售商品收入的确认和计量 一、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、销售商品收入的确认需要同时满足下列5个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如自行提货方式销售商品。 （3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等。但如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。 ④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 【举例】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否应确认收入？（不应确认） 【举例】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？（不应确认） 【举例】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？（不应确认） 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 某些情况下，企业商品售出后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。 【举例】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司是否应确认收入？（确认） 【举例】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。乙公司销售软件时是否应确认收入？（确认） 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 【注】成本和收入应配比，成本若能可靠估计才能确认收入，否则不能确认收入。 【举例】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司。甲公司是否应确认收入？（不应确认，但若甲公司能否合理估计该成本则可以确认收入） 三、收入应当以公允价值为基础计量。 【注】本章内容凡是和资产负债表日后事项准则有关的，执行日后事项准则的规定。 思路 会计处理 一般销售 1、预收款销售、订货销售、大多数商品零售，以发出商品时确认收入； 2、托收承付：指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。 3、以旧换新：分别按正常销售和购进商品两笔业务处理。 借：银行存款/预收账款/应收账款（托收承付） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税/消费税 【例题】甲公司在2013年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元，款项尚未收到；该批商品成本60000元。甲公司在销售时