美国南方保健审计案例研究.doc

失误重重的安永审计 ——对美国南方保健公司的审计案例分析 O8CGA 唐婧婧 2008128714 关键字：财务舞弊　审计失败 造假手法 独立性 财务预警 公司治理环境 内控 一.引言 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。24．69亿美元的利润，相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。这是法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，上世纪80年代初，斯克鲁西南方保健公司（以下简称南方保健）完成新股发行并在纽约股票交易所上市。以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已成为全美最大的私立保健医疗公司，在美国的50个州和澳大利亚、加拿大、英国等国家拥有众多的诊所、外科手术中心和疗养院。正是，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊不归路已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。南方保健是安永会计师事务所的老客户，在已确定的南方保健涉案期间（1997年—2002年第二季度），安永一直为其审计，且一直发表无保留审计意见。南方保健通过“契约调整”（Contractual Adjustment）进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。直到南方保健解雇安永时，南方保健一直是安永会计师事务所伯明翰办事处的最大客户。2001年，安永向南方保健收取了370万美元的服务费，其中250万美元的咨询服务等非审计服务费远远超过了120万美元的财务报表审计费。一旦热衷于提供非审计服务, 则其利益将很可能与企业管理当局的利益捆绑在一起, 由此极有可能导致独立性丧失。】南方保健实行的是以斯克鲁西为中心的集权式管理风格。斯克鲁西是南方保健的创始人，又是董事会主席兼首席执行官，十分强调自己在公司管理中的核心地位而实行 “独裁统治”。 南方保健因追求规模盲目扩张而背负了沉重的财务负担，斯克鲁西为维持其强者形象，也出于自身的利益考虑，而迎合华尔街财务分析师的盈利预期指使会计人员进行财务舞弊以粉饰太平。据调查，至少从1997年起斯克鲁西就领导南方保健的高管人员每个季度末开会，商讨会计造假事宜。从会计信息失真的动因来看，正是斯克鲁西自身的利益驱动而进行盈余管理甚至财务欺诈，而会计人员往往在威逼下，不得不屈从，提供了虚假的会计信息面对斯克鲁西这样的强权人物，南方保健的董事会对其监督形同虚设，而且斯克鲁西不喜欢聘用独立董事。按Dechow理论，如果内部董事占全体董事的比例越高，或公司董事长与总经理是同一人，或公司未设立审计委员会时，该公司越可能因违反GAAP而受到SEC的处罚。南方保健内部审计部门由于审计委员会的玩忽职守而势单力薄，开展工作时处处受阻，无法履行财务审计和经营绩效审计的职责。南方保健内部审计人员抱怨说：“我们无法接触重要的账簿资料，对公司会计软件中的一些模块，我们也没有进入的权限。” 内部审计是内部控制的一种特殊形式，其目标在于“评价活动及其记录的真实性、合法性和有效性” 内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核突破口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊行为 5.忽略大额的非主营业务收入 【根据GAAS规定，审计师应当根据审慎性原则对公司报表上出现的非正常盈利收入进行具体分析，在询问管理人员之前自身应当存有相应的解释，用以验证公司解释的合理性】与同行业的其他企业相比，南方保健通过收购迅速扩张，利润率的成长也异常迅猛。2000年该公司的税前收益比1999年增长了一倍多，达到5.59亿美元，但营业收入仅增长了3%. 2001年的税前收益接近1999年的两倍，而销售额只增长了8%.2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”的账单一直过高，具欺诈性。同年12月，它同意支付790万美元以了起诉。在2001年度审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。安永对南方保健管理当