变动成本法的应用研究【文献综述】.doc

　　毕业论文文献综述 　　会计学 　　变动成本法的应用研究 　　变动成本法作为管理会计的重要基础理论和方法之一， 自 1936 年由美国会计师乔纳森· N 哈里斯提出以来， 于 20 世纪 50 年代开始， 随着企业环境的改变、 竞争的加剧， 决策意识的增长， 人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的信息越来越不能满足企业内部管理的需要， 而开始得到广泛关注， 并逐渐普遍应用于西方各国的企业内部管理。 　　有关变动成本法的文献主要集中在阐述其目前应用的现状、 变动成本法在管理中的应用（优劣势等） 、 实际应用中的对策及几种模式等。 这其中不乏分析见解深刻的论述。 本文将研究较多方面的文献进行综述： 　　一、 有关变动成本法应用现状的研究 　　黄宝华（2005）在《变动成本法的应用研究》 中提到，变动成本法在二战之后，随着管理者管理职能的转变，变动成本法不胫而走，现已普遍应用于西方企业的内部管理。 但我国虽将其纳入管理会计的教学内容，然而学生毕业后实务中较少用到，致使变动成本法的作用被怀疑，似乎失去其原有的优势。 　　南京大学会计学系课题组（2001）在《成本性态管理在中国企业的运用及思考》 里通过调查研究成本性态管理在我国企业的运用进一步揭示了 变动成本法的应用现状：73%被调查企业运用变动成本法进行了保本分析，仅有 22.2%企业计算边际贡献总额和税前利润，7.9%的企业计算了经营杠杆，变动成本在管理和控制中的作用还未得到足够的重视，我国企业的认识仍主要停留在变动成本的保本分析作用，思想上的不重视间接导致了变动成本法应用的现状。 　　由此可见，西方企业管理较先进，变动成本法凭借其适应内部管理的优势自然运用普遍，而我国虽劳动力密集型制造业大量存在，企业内部管理制度的不完善使其尚未足够意识到变动成本法的有效性，另一方面，应用变动成本法的企业也未将其纳入账户体系，只是需要时进行保本分析而用，可见，增强企业管理者对变动成本法的重视程度是治标之措。 　　二、 关于变动成本法在实际管理中应用的研究无论从理论上还是实际上来讲，变动成本法都将长期存在并应普及至内部管理中。 变动成本法在企业内部经营管理预测、 决策控制和考核中具有完全成本法无法比拟的优势。 张艳（2009）在《案例探讨变动成本法与完全成本法》 里提到，不管存货计价采用何种方法，两种方法计算的利润差异均等于期末存货中的固定制造费用与期初存货中固定制造费用的差额，变动成本法比完全成本法更符合“收益与费用配比原则”，因而其计算出的利润也更为真实。 B. 　　Antonioli, M. Filippini.（2001）在《The use of a variable cost function in the regulation of the Italianwater industry》 里通过对意大利 32 家自来水配送厂的样本进行劳动力价格、 水的损失等分析，从而得出变动成本函数的多元功能。 　　李梅芳、 杨晓杰等（2010）《变动成本法特点及应用可行性分析》 通过变动成本法在企业实际应用中的一个案例，进一步证明了变动成本法在为企业短期决策、 本量利分析提供条件的同时，又有利于企业的成本核算和成本控制。 尹春霞（2010）《变动成本法优缺点在企业应用中的分析》 认为，在特殊条件下变动成本法计算的产品成本有利于产品定价，比如企业在生产能力达不到饱和的情况下，若客户要求加工某产品但给价低于完全成本，企业是否应该接受订货，变动成本法的应用在此时运用将更为科学。 　　与此同时，陈桂娜、 张家喆（2006）虽在《谈变动成本法的应用》 里虽先肯定变动成本法有利于责任成本的控制，但其还是不适应于长期经营决策的需要，且固定成本与变动成本在很大程度上是假设的结果。 王海峰（2010）在《企业管理者运用变动成本法增加效益的关键环节》 　　中提到，变动成本法实际应用中，管理者的工作重点应放在固定成本上，控制固定成本的增减能反映经营管理者管理水平。 廖晓莉（2008）《论变动成本法在企业经营中的运用》 里提到，变动成本法在实际应用中不适应对外财务报告的要求，因其计算的利润偏低将会影响投资者利益。 　　归纳各位学者的观点，变动成本法在实际应用中能有效地利于内部管促使管理者重视销售环节、 确定各部门责任、 简化成本核算等，但在核算前的成本性态划分带有主观性且增加核算负担、 产品成本与会计准则不同、 不适应对外财务报告等。 　　三、 关于变动成本法应用的对策及几种模式的研究1.加大宣传力度，使变动成本法的科学性为决策者、 管理者真正地意识到。 黄宝华（2005）在《变动成本法的应用研究》 认为通过实证性研究，逐渐改变我国实务界管理者的价值取向，促使其尽快形成主动改变其管理手段的内在动力，使其从现有的成本计算方法的使