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完全成本法与变动成本法的结合应用

一、两种计算法的结合与互补——建立统一的成本计算体

系的可能性和必要性

1．完全成本计算法和变动成本计算法，各有其优缺点。

而且，在某种意义上说，两者的优缺点正好又是互相转化的。

如完全成本计算法适用于编制对外财务报表，而变动成本法

却不适合；前者无法提供企业经营管理需要的各种有用信

息，不利于企业的短期决策；而后者正好可以满足这些要求。

2．从企业会计的职能来看，它一方面要通过灵活多样的

方法和手段，为企业内部的经营管理提供决策、规划、控制

等诸多方面的有用信息；另一方面又要通过定期提供财务报

表，为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务。这

内外两方面的职能正好可以由两种计算法分别担任。

所以，二者不是互相排斥，也不可能互相取代。而应互相

结合，互相补充。既不能用一种成本计算法取代另一种成本

计算法，也不能搞两种并行不悖的成本计算体系，而只能搞

以一种计算法为基础的统一计算体系。

二、具体做法

变动成本法与完全成本法，二者各有其适用性和局限性。

故可以把二者结合起来，建立一个统一的成本核算体系，以

满足会计更好地履行对内、对外两方面的职能需要。而不必

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以一种成本计算法代替另一种成本计算法，或搞两套平行的

成本计算体系。建立统一的成本核算体系，应注意以下问题：

（1）日常核算应以变动成本为基础，即在产品和产成品

的成本均只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。

（2）各个月份的内部损益表也可按变动成本计算法编制。

（3）平时增设几个帐户：一个是变动性制造费用，另一

个是固定性制造费用。它们用于登记日常发生的业务。还设

“存货中的固定性制造费用”，把发生的固定性制造费用先

记入该帐户，到期末再把其中应归属于本期已销售产品的部

分转入“收益汇总”帐户，并列入损益表，作为本期销售收

入的扣减项目。对其中应属于期末在产品和产成品的部分，

则仍留在该帐户上，并将其余额加在资产负债表的在产品和

产成品项目上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。

变动成本法的应用实例

某公司从2002年起采用变动成本法进行成本核算，五年多

来，为公司管理层进行正确预测、决策和控制活动提供了大

量更为科学的产品成本信息，起到了很好的效果。

2001年下半年，由于公司所处的电子信息行业市场份额

萎缩，市场竞争加剧，产品大幅降价，公司出现了亏损。从

财务部门提供的成本资料来看，产品的制造成本普遍提高，

有的甚至超过售价。在这种情况下，一系列关于产品的决策

问题深深困扰着公司领导层：是拱手让出那些得之不易，但

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却成本过高的产品？还是继续组织生产？以怎样的方式组

织生产？以怎样的份额和价格占有市场？公司领导召集各

部门召开紧急会议研究对策，经认真分析，大家都觉得产品

成本信息有问题。公司在财务成本核算中，一直采用完全成

本法，即产品成本包括直接材料、直接人工和全部的制造费

用，对内提供成本信息用于决策时也是运用该方法。但由于

公司属高科技企业，主要设备均为进口高精尖设备，其价值

很高，淘汰年限又非常短，因此固定制造费用很高，导致产

品成本普遍偏高。在这种情况下，原来采用的完全成本法已

不能从数量上揭示产品与产销量之间的内在联系，不能为企

业的经营预测和决策提供科学正确的成本