09级会计财务会计第3章.ppt

第三章 存 货 ; 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 ;巨额存货：上市公司业绩地雷;巨额存货：上市公司业绩地雷;第一节 存货及其分类;一、存货的特征 ;二、存货的确认条件 ;三、存货的分类;外购存货 ;第二节 存货的初始计量; 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 ;存货成 本;采购成本构成因素解析; [例]乙企业为增值税一般纳税企业，本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费为130元。验收入库时，发生数量短缺10%，经查属于运输途中的合理损耗。 要求： 计算该批原材料实际单位成本。;[解析] 总成本＝6000+350+130=6480 实际入库数量＝200*（1-10%）=180 单位成本＝6480/180=36;不应计入存货成本的费用 P50; 1. 外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及按规定应计入成本的税费和其他费用。; 4. 投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定存货实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。P51 ; 6. 非货币性资产交换换入的存货，对于非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本；对于非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠地计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。 P52;三、外购存货的会计处理; 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等;借：在途物资/材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资/材料采购 ;;４、采用预付货款方式，采购材料;５、企业购货涉及现金折扣的; 净价法 ;6、赊购存货的特殊情况 ;外购存货短缺的处理;四、自制的存货;五、委托加工物资的核算;4、投资者投入存货的核算;5、接受捐赠取得存货的核算;6、非货币性交换取得存货的核算;第三节 发出存货的计价;一、存货成本流转假设;成本流转假设与发出存货的计价方法 ;存货计价方法对财务状况和经营成果的影响 P57 ;二、发出存货的计价方法;[先进先出法]小评 ; 以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权 数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计 算出存货的加权平均单位成本，以此计算本月发出 存货的实际成本的方法。;[全月一次加权平均法]小评 ;移动加权平均法是指以本次进货入库前结存存货实本加本次收入存货实际成本，除以本次入货前结存存货数量加本次收入存货数量，据以计算移动加权平均单位成本，并对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。; 假定存货的实物流转与成本流转相一致，按照 各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的 购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确 定的单位生产成本作为计算各批发出存货和期末存 货的成本。;三、发出存货的会计处理;（一）发出原材料;按其收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 按其成本 借：其他业务支出 贷：原材料;(二）发出库存商品;(四）其他用途发出的库存商品或原材料;（五）发出周转材料;账面价值的转销方法;（1）一次摊销法 ; 采用五五摊销法，应在低值易耗品领用时。将其价值的50％摊销计入有关的成本费用账户，待低值易耗品报废时，再以同样方法摊销其余下的50％价值。这种方法适用于低值易耗品用量大，且各期领用、报废情况比较稳定的企业。;周转材料—XX （在库）; 　采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。 ;第四节 计划成本法与存货估价法;存货的计价方法;　　计划成本计价的核算特点;一、账户设置;入库原材料的计划成本 ;入库原材料的超支差异 ;（二）基本核算程序及入库的账务处理;核算原则：; 材料成本差异率的计算： ;　　　甲公司某月月初结存 L 材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，其实际成本为成本3000000元。计算材料成本差异率。;[例１：材料成本差异率的计算解析] ;　发出材料应负担成本差异的计算; 承[例１]，公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)