对新准则下企业财务报表合并问题的分析.pdf

2on(I4)薏嚣lO59 (互薜技术协作信息 财 改金 融 对新准则下企业财务报表合并问题的分析 王洪峰 ／牡丹江博来会计记账有限公司 财政部发布的 企《业会计准则第33号—合并财务报表》(下 按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价 称新准则J全面推行后，取代了 合《并会计报表暂行规定》为主体 值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵 构成的合并财务报表规范。笔者拟就新准则下的财务报表合并 因素过多地干扰了公允价值的实现。新会计准则，规定企业合 问题问题进行一番探讨。 并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现 一 、 新合并财务报表的特点 状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企 l新准则突出了 “控制”概念。 业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。 在 暂《行规定》中，合并会计报表是指 “由母公司编制的，将 4合并财务报表的基本合并程序发生改变。 母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映 首先，新准则规定，母公司应当统一子公司所采用的会计 企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。” 政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所 新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公 采用的会计政策与母公司不一致的，母公司应当按照自身的会 司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务 计政策对于公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按 报表。 照母公司的会计政策另行编报财务报表。 在 《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的 其次，母公司应当统一子公司的财务报表决算 日和会计期 被投资公司，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益 间，使子公司的财务报表决算 目和会计期间与母公司保持一 性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在 致。子公司的财务报表决算 日和会计期间与母公司不一致的， 新准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控 母公司应当按照 自身的决算 日和会计期间对子公司财务报表 制的其他被投资单位(如信托基金等)也视 同于公司。”可以看 进行调控；或者要求子公司按照母公司的决算 日和会计期间另 出，新准则中是基于 “控制”概念对于公司进行定义的，当母公 行编报财务报表 。 司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经 最后，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表 营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。 以及其他有关资料为依据，由母公司合并有关项 目的数额编 2合并范围的规定更加符合实质重于形式的要求。 制。子公司应当向母公司提供下列有关资料。 首先，新准则对合并范围做了进一步的说明：从会计实质 二、新合并财务报表准则下企业的应对措施 性要求来定义控制，而不一定考虑股权比例。凡是母公司所能 1．重新设置和调整会计科 目、账务系统和财务报表编制系 控制的所有子公司，都属于并表范围。对于所有者权益为负的 统。 子公司，只有是持续经营的，也应纳人并表范围。这两条规定对 企业合并准则第十五条要求 “企业合并中形成母子公司关 合并范围的判定提出了具体的专业依据———企业对其他单 系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司 位投资，如 占该单位资本总额的5o％以上(不含50％)，或虽然 各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买 日的公允价值。”这 占谈单位资本总额不足5O％，但具有实质控制权的，应当编制 对母公司财务部门的报表系统提出了更高的要求，他打破了以 合并会计报表。 往只需要取得子公司财务报表并确认投资成本的简单操作，备 “实质控制”的规定符合会计基本理论中实质重于形式的 查{尊将成为确认购买子公司商誉和编制合并财务报表的基础。 要求。这是中国会计准则制定向国际标准靠拢的重要一步。在 2建立确定公