2017年度会计继续教育课堂笔记.doc

2008年度会计继续教育课堂笔记（企业清算与注销） 清算是从会计的角度，企业清算之后会计主体就不复存在； 注销是从税务的角度，企业注销后可以在异地重新开始，比如企业的迁徙。 一、企业清算 （一）企业清算的原因 1.经营期限届满； 2.股东违约； 3.达不到经营目标； 4.企业亏损严重； 5.规避风险（规避经营中的违法行为而清算）； 6.违法； （二）清算的种类 1.普通清算； 2.破产清算； （三）清算的特点 会计核算的基础和原则发生改变； （四）普通清算 1.会计科目 1.1取消损益类科目； 1.2保留资产负债表科目； 1.3新设“清算费用”、“清算损益”科目； 2.清点资产 2.1盘盈的会计处理 借：资产 贷：清算损益 2.2盘亏的会计处理 借：清算损益 ? ?? ? 贷：资产 ? ?? ?? ?? ???应交税金-进项税额转出 3.注销虚拟资产 待摊费用、长期待摊费用、不能转让的无形资产等为之虚拟资产； 借：清算损益 ? ?? ? 贷：待摊费用 ? ?? ?? ?? ???长期待摊费用 ? ?? ?? ?? ???无形资产 4.清点负债 借：负债 ? ?? ? 贷：清算损益 5.处置资产 5.1应收款的催收 借：货币资金 ? ?? ? 贷：应收账款 差额确认为“清算损益” *先注销税务，然后催收应收款，以免应收款催收成功却因公司清算而没有银行帐户； 5.2处置存货 借：货币资金 ? ?? ? 贷：存货 ? ?? ?? ?? ???应交税金-销项税额 差额确认为“清算损益” 5.3处置投资 借：货币资金 ? ?? ? 贷：投资 差额确认为“清算损益” 5.4处置固定资产 借：货币资金 ? ?? ? 累计折旧 ? ?? ? 固定资产减值准备 ? ?? ? 贷：固定资产 差额确认为“清算损益” *消费型号资产作为公司资产，投资型资产不宜作为公司资产。因为一旦清算，由于投资型资产可能增值，而确认清算收益。比如：古董、字画、房产等 5.5处置无形资产 借：货币资金 贷：无形资产 差额确认为“清算损益” 6.处置负债 借：债务（税金除外）? ?? ? 因为税金要待清算完毕才缴纳 ? ?? ? 贷：货币资金 差额确认为“清算损益” *应付工资、应付福利费有余额多为之前为了加大公司成本费用而多提，并不是实际应付的工资与福利费，如果按照第四步做就相当于这部分的资金给了，但如果按照第六步做就相当于这部份的资金给了员工。 7.清算费用 借：清算费用 ? ?? ? 贷：货币资金 8.将清算费用转入清算损益 借：清算损益 ? ?? ? 贷：清算费用 9.计算所得税 借：清算损益 ? ?? ? 贷：应交税金-应交所得税 10.纳税及税务审计 借：应交税金/清算费用 ? ?? ? 贷：货币资金 11.结平清算损益 借：利润分配 ? ?? ? 贷：清算损益 12.分配剩余财产 借：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配 ? ?? ? 贷：货币资金 13.清算报表 13.1清算费用明细表 13.2清算损益表 13.3债务清偿表 13.4剩余财产分配表 13.5附注 *南京市地税曾经开发过一套清算报告，非常好，与正常的所得税汇算清缴的报表不同，但是浙江省企业清算时的所得税汇算清缴仍使用正常的所得税汇算清缴报表。 （五）破产清算 1.成立破产清算小组 原法人主体消失，会计主体也转变为“破产清算小组”； 2.建账 2.1科目：继续沿用的原科目：现金、银行存款、应收票据、应付账款、应付福利费、应交税金、所有者权益类科目； 合并的会计科目：“应收帐”=应收账款+应收股利+其他应收款； “投资”=短期投资+长期投资； “固定资产”=固定资产+累计折旧+固定资产清理+在建工程+工程物资 “应付款”=应付账款+预收账款+其他应付款 取消的会计科目：损益类科目 增设会计科目：清算费用、清算损益、土地转让收益（优先支付职工的工资等） 3.老账并入新账 4.清点财产，追收财产 5.登记债务 6.发生清算费用 7.处理财产 借：货币资金 ? ?? ? 贷：无形资产 ? ?? ?? ?? ???土地转让收益 8.清偿债务 顺序：职工工资、税金、其他债务； 二、企业注销 （一）职能部门：直属分局：中山中路羊坝头； （二）形式：税务稽查或者事务所审计； （三）程序： 简易程序：分支机构或者办事处适用 一般程序 （四）税务审计 1.年限：国税2年；地税3年； ? ?? ? 清算当年有收入即算一年，如果没有收入最后一年以最后有收入当年计；最好的注销时间一般选择4月份，因为4月份所有的税金都涉及申报过了，包括流转税和所得税季报； 2.顺序：先国税、后地税 3.注意项目： 3.1预收账款? ?? ? 退还对方要取得对方的收款收据 3.2存货? ?? ?? ?? ???账实不符 3.3预付账款