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公司治理与管理会计创新

《现代商业》0829期

[作者：史习民20/

[摘要]本文认为，会计信息系统在公司治理中的作用还有待进一步全面认识。财务会计信息由于

受多种因素的限制，不能完全满足公司治理的要求；而管理会计也需要重新构造其目标和方法体

系，才能有助于公司治理。管理会计与财务会计都是为公司的内外部服务，两者的差异从根本上

说源自信息披露是否具有强制性。为推进管理会计的改革和发展，应重视会计系统的环境因素、

管理制度创新与规范的结合和会计信息的内在性质。

充分认识会计信息的准公共物品性质。公开披露的财务会计信息和管理会计信息，

第三。一定水平上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在政府可以并且应该发挥

作用。因此，不只是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方

面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提

供从根本上说会形成买方市场现在会计信息的提供者却或多或少是一种卖方市场

心态，提供什么，得接受什么然而，无论是财务会计演讲还是管理会计演讲，任何改进若

不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构便会计信息

的需求调研经常化，除不断改进财务会计报告强制性信息演讲外，还要逐步对管理会计信

息的搜集、加工、处置，以及需要公开发布的管理会计信息的披露非强制性信息报告提供

各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率.

一、会计信息系统在公司治理中的作用

有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。根据当代企业理论和证券市场理论，

会计信息系统与公司治理有着天然的联系。完善的会计信息系统在公司治理领域中的作用主要表

示在

有助于抑制内部人控制公司治理中的核心问题，第一。出资人如何激励或约束经理人员，

使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现

象，增加管理的透明度，从而达到控制代理本钱、抑制内部人控制目的

有助于遏制管理腐败。尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用水平与公司治理的模式

有关，第二。但这种作用是其他治理手段无法替代的

有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能

达到最好的激励效果，第三。公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励

应以会计盈余为基础，临时激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核

心基础之一。

有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，第四。人们对资本市场监控公司的

有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有效性则仍是共识。尤其是如年代以来，

通过资本市场重构公司的浪潮一直未见消退，如何提高会计信息的透明度和有效性，以降低资本

重组的代价，广受关注。

从根本上说，第五。有助于投资者信心的提高。因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好

的公司治理结构的形成，有效地保护作为委托人外部投资者的利益，从而增强投资者的投

资信心。

除上述这些方面外，笔者认为。有效的会计信息系统还与公司治理的下述层面有着直接或间接的

联系：

董事会有效性的提高和对股东责任的履行。公司治理实务中，第一。董事会的角色日益受到关注。

为了真正对股东负责、确保公司目标的实现，董事会成员必需在推动公司的全面胜利中成为积极

的参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的会计信息。

对其他利益相关者责任的履行。公司的目标不能只是股东利益最大化，第二。还要考虑与其有长

期利益关系的其他人员的利益。80年代以来，美国已有一半以上的州对公司法进行了修改，要

求公司经理为公司的利益相关者服务，而不仅仅为股东服务。保证各方面利益相关者的应有权利、

维持企业与利益相关者的良好关系，同样需要建立在可靠、丰富的会计信息基础上。

CEO业绩目标的确定。尽管CEO业绩目标取决于公司对CEO职位角色的认定，第三。不同企业

或同一企业在不同时期的目标价值取向会有所不同，但无论在什么情况下，CEO业绩目标总会

包括一系列定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩实

现情况也需要通过会计信息系统加以披露。