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第二章 或有事项 《企业会计准则第13号——或有事项》 案 例 A公司（上市公司）在2008年12月1日由于产品质量问题被消费者起诉： 至2008年12月31日该诉讼尚未判决， 在咨询了公司法律顾问后判断，很可能败诉，并最有可能赔偿1000万元。 编制2008年度财务会计报告时： 要不要将此事项作为一个会计对象？ 如果作为会计对象应如何处理？ 会计目标 财务会计报告的目标 ——提供决策有用的信息 如果此事项不作为会计对象进行处理，可能会影响会计信息使用者的决策 作为会计对象的处理： 至少应披露 如果满足确认的条件，应确认，确认为哪些会计要素？ 衍生问题：所得税法与会计的差异 从资产负债表角度： 该负债的账面价值与计税基础会有差异 ——暂时性差异 从利润表角度： 会计利润（利润总额 ）与应纳税所得额的差异 本章主要内容 第一节 或有事项概述 一、或有事项的概念和特征 或有事项的概念 是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项具有以下特征： （一）由过去交易或事项形成 即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 （二）结果具有不确定性 即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 （三）由未来事项决定 即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 第二节 或有事项的确认和计量 一、或有事项(预计负债）的确认 基本原则：谨慎性、可靠性 与或有事项相关的义务同时满足以下三个条件的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。 第三节 或有事项会计的具体应用 一、未决诉讼或未决仲裁 P6【例2-5】 二、债务担保 P6【例2-6】 三、产品质量保证 P7【例2-7】 亏损合同的会计处理原则 1 .亏损合同是否可以撤销 不需要支付任何补偿即可撤销的，不确认预计负债。 不可撤销的，同时满足预计负债的确认条件，确认预计负债。 2.合同是否存在标的资产 有标的资产的 应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。 无标的资产的 亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 【例2－9】乙企业20×1年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同: 约定在20×1年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品； 若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。 这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。 如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。 （二）重组义务的计量 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失 第四节 或有事项的列报 一、预计负债的列报 （一）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 （二）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 （三）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 或有事项会计处理一般原则 练习 甲股份有限公司系上市公司，适用的所得税税率为25％，假定2008年12月初甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为1万元。 2008年12月31日，甲公司面临一项未决诉讼，在咨询了公司的法律顾问后，估计公司很可能败诉，最有可能赔偿的金额是300万元。税法规定该支出实际发生时从应纳税所得额中扣除。(除此差异外,无其他差异) 2008年甲公司营业利润为2000万元，除了上述预计负债产生的营业外支出以外，甲公司2008年度无其他营业外收支发生。 要求： （1）编制与该预计负债有关的会计分录 （2）计算甲公司2008年度利润总额、应纳税所得额 （3）编制甲公司2008年与所得税有关的会计分录 end 二、或有负债的披露 （一）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 （二）经济利益流出不确定性的说明。 （三）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 在涉及未决诉讼、未决仲裁