作业成本法企业应用探索.doc

作业成本法企业应用探索-会计 作业成本法企业应用探索 世仓物流设备（上海）有限公司 杨 丹 作业成本法也称ABC 成本法，其指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。产品成本和服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法较好地解决了成本核算中间接费用分配不合理的问题。本文通过对实际成本法、作业成本法的计算与分析，阐述作业成本法在企业成本管理中的运用，以期为企业更好地应用作业成本法提供借鉴。 一、作业成本法计算流程 作业流程可详见下图： 世仓物流设备（上海）有限公司创建于2001 年，总部位于上海，中外合资企业，注册资本493.728 8万美元。是专业从事密集存储设备开发、设计、制造、安装及售后服务的企业。目前公司产品种类多元，形式多样。主要包括自动化立体库、穿梭式立体库、普通式货架等产品类型。产品广泛应用于各领域、各行业，是国内最大的专业存储设备制造企业之一。2008年公司金山生产基地投产运行，年产能超过6 万吨。2014 年实现营业收入4 亿元，净利润2 000 万元。 公司主要产品为自动化立体库、穿梭式立体库、普通式货架等。各类型货架生产工艺大致需经过轧制、焊接、喷涂、机动、自动化装配等五个环节。在推行作业成本之前，成本核算方法一直采用实际成本法。实际成本法下各类成本费用按直接材料、直接人工、制造费用进行归集与分配。 对于直接材料的分配，由于有BOM 清单作为成本归集的标准，因此直接材料的归集与分配较为清晰，符合成本归集的原理“谁耗用、谁承担”。直接人工与制造费用统一在各科目及其二级明细科目中归集，按各类产品工时进行分配。这种成本计算方式的优点在于计算简便，适用于制造费用占生产成本比例较小，可以忽略制造费用分配不均对成本失真的影响。缺点在于由于没有按照成本动因进行归集并分配，难免造成部分产品没有发生与之关联的费用，而在当期却又被成本分配的现象。对于应当承担全部费用的产品却未被分配到足额的成本费用，以致不能真实地反映产品成本，会给管理层在成本分析、产品价格决策等一系列问题上带来影响。 二、实际成本法下核算例解 为更好地帮助大家理解作业成本核算过程，以下对世仓物流201X 年成本核算资料，分别运用实际成本法、作业成本法对相同报告期内的产品成本进行核算并作出说明。分别见表（1）、表（2）、表（3）、表（4）、表（5）、表（6）。 在实际成本法下，由于直接材料的分配通过BOM 清单作为分配的依据，在领料初始环节，产品的材料成本很容易归集并计算出来。因此在表（1）中我们可以清晰看到年度内各类别产品的直接材料核算情况。但直接人工与制造费用的分配就显得较不合理。实际成本法下直接人工与制造费用未按照成本中心归集，因此也无法做到按成本中心进行分配。 根据上述资料，各类产品直接人工、制造费用按本产品年度累计工时数计算过程如下： 立体库－ 直接人工：2527÷5760×943 ＝ 414万元 穿梭式－直接人工：2053÷5760×943=336 万元 普通货架－ 直接人工：1180÷5760×943=193万元 立体库－制造费用：2527÷5760×2357 ＝ 1034万元 穿梭式－直接人工：2053÷5760×943=840 万元 普通货架－ 直接人工：1180÷5760×943=483万元 上述计算完整地反映了实际成本法下产品核算的全过程，其结果详见表（4）、表（5）、表（6）。 三、作业成本法下核算例解 在实际成本法下，穿梭式货架的毛利率达到31%。经分析，原本应由穿梭式货架完全承担的自动化装配工序的直接人工、制造费用在不同产品类别中予以分摊，使得该类产品成本偏低、其他类产品成本偏高，无法客观反映企业各类产品的真实成本。因此管理层对报告期内的成本资料进行重新整理，并按作业成本进行分类、核算。 首先企业对表（2）、201X 年直接人工、制造费用明细发生额的资料按成本中心进行整理并归集，得到结果。见表（7）。 除对直接人工、制造费用除按成本中心归集其发生的费用外，对大类产品的工时数也按照各工序进行统计，并以此作为分配的依据，见表（8）。 同时计算材料及制造类与毛利。分别见表（9）、表（10）、表（11）。 通过上述核算发现立体库货