高级财务企业会计(第五章)end.ppt

2004.4 （三）初始直接费用 借：管理费用 贷：银行存款 （四）租金的收取 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 2004.4 （五）未实现融资收益的分配 分配未实现融资收益的含义 各期融资收入的计算方法 已确认融资收入的冲回 在各期进行分配——确认为各期融资收入 实际利率法 原因——租金未收到 方法——将超过一个支付期未收取的租金冲回已确认的收入 2004.4 （六）未担保余值发生变动的处理 未担保余值增加——不作任何处理 未担保余值减少 已确认损失的未担保余值价值又恢复 确认余值的减值 重新计算租赁内含利率 确认余值减值导致的租赁资产投资净额损失 2004.4 （七）应收融资租赁款上坏账准备的计提 与应收账款等债权计提坏账准备的方法基本相同 2004.4 （八）租期届满时的处理 承租方交还租赁资产 承租方优惠续租 承租方留购租赁资产 注意四种情况 承租方若未续租，违约金的处理 收取留购款 2004.4 三、会计报表揭示 （一）资产负债表中有关项目的列报 （二）利润表中有关项目的列报 （三）会计报表附注有关内容的披露 2004.4 例题 教材【例5－6】至【例5－7】 2004.4 一、售后租回会计概要 售后租回交易会计处理的关键： ——如何处理出售损益？ 原则上将出售损益予以递延 第四节 售后租回会计 2004.4 二、售后租回业务会计处理原则 （ 一）承租人会计处理原则 （二）出租人会计处理原则 2004.4 三、售后租回交易的披露 注意：售后租回交易会计披露的准则比较 2004.4 例题 教材【例5－8】 2004.4 复习思考题 什么是租赁？租赁的基本分类有哪些？如何划分经营租赁与融资租赁？ 经营租赁中，承租人与出租人在会计处理原则上有何不同？ 融资租赁中，承租人与出租人在会计处理上各有哪些主要内容 ？ 何为售后租回？售后租回业务会计处理的关键问题是什么？ 2004.4 第五章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营性租赁会计 第三节 融资性租赁会计 第四节 售后租回会计 2004.4 （一）租赁定义 租赁的交易观和协议观 广义的租赁与狭义的租赁 会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁 第一节 租赁会计概述 一、租赁的概念 2004.4 （二）租赁的实质 一种契约关系 租赁关系涉及的当事人 租赁是一种特殊形式的分期购买行为 2004.4 （三）租赁与分期购买之区别 从业务关系分析 从法律关系分析 分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系 分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权 2004.4 （一）租赁的基本分类 按与租赁资产所有权有关的风险 与报酬是否转移，租赁分为 融资租赁 经营租赁 判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。 二、租赁的分类 2004.4 定义 判断标准 关于融资租赁（Capital Leases） 出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权 ，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定 租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用 任一标准 2004.4 关于经营租赁（Operating Leases) 定义 与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。 2004.4 （二 ）租赁的其他分类 按租赁资产的对象分类 按租赁资产投资来源分类 不动产租赁 动产租赁 直接租赁 售后租回 杠杆租赁 转租赁 2004.4 三、租赁的作用 （一）节省承租人的资金投入 （二）减少资产陈旧的风险 （三）避免因通货膨胀造成的损失 （四）筹资成本低 （五）还租形式灵活 （六）租赁期较短的租赁会使承租人因 表外融资而不影响权益负债比例 2004.4 四、租赁会计历史回顾 （一）租赁会计含义 （二）租赁会计历史回顾 2004.4 一、会计处理原则 （一）承租人 （二）出租人 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金 租金一般应在租赁期那均衡计入各期费用 租赁资产单独核算，与自用资产相区别 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理 租赁固