我国外币报表折算应用研究.doc

我国外币报表折算研究 摘要：着世界经济一体化趋势的不断加强，企业跨国经营的局面已经形成。众多跨国公司在成为世界经济发展的主推力量的同时，其经营也面临着越来越多的风险和挑战。如何使我国企业在走出去的同时又能站得稳，如何使我国企业在面临境外风险时能够从容应对，这是国家政策制定机构在进行对外政策制定时应予以重点考虑的方面。那么，会计规范作为国家政策制定的一个重要方面，立足于会计视角的外币报表折算方法的政策选择无疑是跨国公司在控制和弱化其境外经营风险时一个强有力的手段，这使得外币报表折算方面的规范成为我国新会计准则体系中一个不可或缺的组成部分。在新会计准则《第19号--外币折算》中，我国所选用的外币报表折算方法已与国际会计准则基本趋同。那么，在现阶段国际国内的经济发展形势下，我国选用的外币报表折算方法能否有利于我国企业的跨国经营、能否为我国企业的境外经营立稳脚跟提供支持，这是会计理论界和实务界都十分关心的问题。本文将对外币报表折算方法选择的影响和制约加以阐述；一方面就我国经济未来的发展趋势，提出个人对我国外币报表折算方法的远期选择建议。 关键字：外币报表折算 时态法 现行汇率法 外币报表折算的正常条件与非正常条件 企业一般在以下三种情况时需要对外币财务报表进行折算：1.企业为了向居住于不同国家的股东提供财务报告而把财务报告翻译和折算为股东居住国的本国文字和外币单位。在这种情况下，折算的目的不过是改变表述的货币单位，所以，只要按照报表日期的汇率进行简单的换算就可以了。2.企业为了在设在他国的国际证券市场发行股票或债券而提供的财务报告，在进行文字翻译的同时，也可能按照报表日期的汇率把货币单位换算为证券市场所在国的货币单位。在这种情况下，为了向股东和潜在的投资者提供更相关的信息，往往还可能需要披露企业所在国的会计准则和惯例与股东居住国或国际证券市场所在国的会计准则和惯例之间的重大差别及会计影响作为重要的补充资料，或提供另一套按该国的会计准则或国际财务报告准则重编的财务报表。3.在跨国经营的企业集团中，母公司为了合并其遍布世界各地的子公司的财务报表，将按不同外币表述的财务报表折算为以母公司报告货币表述的财务报表，以期能够为公布的集团公司的合并财务报表作好准备工作。本文述及的，正是为这一特定目的而对外币报表进行的折算。 （一）正常条件 母公司在编制合并报表之前，在对国外子公司的财务报表折算为以母公司报告货币表述的报表时，无需考虑通货膨胀影响因素的消除，而直接对财务报表进行折算的情况。 （二）恶性通货膨胀条件 由于货币贬值、物价上涨，动摇了币值稳定的会计基本假设，导致以历史成本为基础的财务报表失实，从而歪曲了企业的经营成果、财务状况和资金运转的真实图景。就目前而言，许多国家在经历着经济高速发展、对外贸易增长强劲的同时，却面临着越来越大的国内通货膨胀的压力。这里既包括了美国等发达国家，同样也包括了我国这样的发展中国家。两位数的通货膨胀率已能对财务报表的真实性造成损害，更不用说恶性通货膨胀所带来的巨大影响了。因此，一套高质量且完备的会计准则体系必然不能忽视在消除恶性通货膨胀影响这一方面的规范。那么，首先应该对“恶性通货膨胀”的内涵加以界定：美国第52号财务会计准则公告中，将三年内的通货膨胀率都超过100％的国家环境界定为恶性通货膨胀环境；相应地，我国在新颁布的第19号会计准则中对这一概念的内涵并没做出明确的界定。 二、外币报表折算研究 外币报表折算问题在理论上，不仅其自身具有复杂性，而且它更牵涉到许多与之有关的理论，如，财务会计理论、金融汇率理论、资本市场理论，因此，外币报表折算被称为“传统的会计难题”之一。为了梳理这一问题所涉及的理论层次，将分别按照以上三大板块中与外币报表折算问题有关的理论分支进行分层次地分析。 财务会计理论对外币报表折算方法选择的制约作用 外币报表折算属于会计理论与实务中的高级部分，其具体方法的选择不可避免地要受到财务会计理论的约束。其中，财务会计概念框架是一套会计理论体系的核心部分，是整个会计理论体系的纲，指引着会计具体准则的制定。外币报表折算方法是否符合财务会计概念框架的内在逻辑以及在多大程度上符合，成为评判外币报表折算方法优劣的重要标准。 财务会计目标，是财务会计概念框架的核心，是研究财务会计的出发点，它对整个会计理论体系的定位具有明确的导向作用。人们对财务报告目标的认识基于两种观点：受托责任观和决策有用观，在不同的经济发展阶段和不同的法律环境、证券市场发展状况和公司治理状况下，人们对这两种观点的采纳情况是不尽相同的。 合并报表理念。外币报表的折算最终服务于集团公司合并报表的编制，因此，外币报表折算方法理应与合并报表理念在理论逻辑上保持一致性。合并报表理念主要有三种基本观点：业主观、主体观和母公司观，这