遗产税立法若干问题探讨国家法、宪法论论文().doc

遗产?税立?法若?干问?题探?讨国?家法?、宪?法论?论文?(1?) ? 就?总遗?产税?制而?言,?其优?点是?:仅?对遗?产总?额一?次征?收,?税务?机关?可控?制税?源,?减少?了继?承人?为少?交税?款、?减轻?税负?而偷?税漏?税的?机会?;税?制简?单,?环节?少,?便于?税务?机关?的高?效征?管,?降低?了征?收成?本。?其不?足之?处是?:总?遗产?税制?不考?虑各?继承?人的?实际?经济?能力?,使?得纳?税能?力差?者与?纳税?能力?强者?税负?一样?,没?有最?大限?度地?体现?出税?收应?有的?公平?原则?,有?可能?间接?削弱?了遗?产税?实现?社会?公平?、抑?制过?度富?有的?功能?。分?遗产?税制?的优?点是?考虑?到了?各继?承人?的实?际纳?税能?力以?及继?承人?与被?继承?人关?系的?亲疏?,较?为公?正、?科学?;其?缺点?是:?因在?遗产?分割?后征?税,?税源?难以?控制?,有?可能?为偷?税漏?税大?开方?便之?门,?此外?,征?管过?程较?为复?杂,?加大?了征?收成?本。?至于?混合?遗产?税制?,从?理论?上讲?,它?兼有?总遗?产税?制和?分遗?产税?制的?长处?,但?实践?已表?明,?这种?税制?,使?税务?机关?的工?作难?度加?大,?徒增?麻烦?和成?本。? ? ①?因此?,世?界上?只有?极少?数国?家采?用这?种税?制模?式。?上述?三种?模式?各有?利弊?。结?合我?国国?情,?笔者?认为?,制?定我?国遗?产税?法时?,选?择总?遗产?税制?较为?可行?。因?为:? ? ?1.?我国?有关?财产?继承?、处?理及?财产?登记?、申?报的?法律?规定?不健?全,?人们?的纳?税意?识尚?待提?高,?征管?手段?较为?落后?,如?采用?分遗?产税?制或?混合?遗产?税制?,税?源难?以保?证,?征管?工作?较为?困难?,同?时,?难以?有效?防止?偷税?、漏?税;?若采?用总?遗产?税制?,对?被继?承人?所遗?留的?财产?先行?征税?,然?后再?分割?给各?继承?人,?这样?既能?使税?源集?中,?较易?控管?,也?可避?免因?财产?分配?问题?而发?生的?拖延?缴税?的情?况发?生。? ? ?采取?总遗?产税?制可?能导?致的?继承?人税?负不?公问?题,?可以?在税?外解?决。?对那?些生?活有?特殊?困难?且缺?乏劳?动能?力的?继承?人,?可按?照我?国《?继承?法》?的有?关规?定,?在缴?纳遗?产税?后,?予以?照顾?,适?当多?分遗?产。?应税?遗产?额和?税率?的确?定,?应坚?持高?起征?点和?适中?税率?的原?则影?响应?税遗?产额?和税?率确?定的?一个?关键?因素?就是?开征?遗产?税的?主要?目的?。有?学者?认为?其主?要目?的在?于增?加国?家财?政收?入,?因而?主张?低起?点和?低税?率,?这样?,利?于扩?大征?税面?,带?来财?政收?入的?巨额?增长?。笔?者认?为,?这种?看法?是很?片面?的。?考察?世界?各国?,遗?产税?税源?都不?广,?遗产?税收?占整?个财?政收?入的?比例?都很?低,?比如?美国?,在?19?90?年的?联邦?预算?中,?遗产?税和?赠与?税两?项税?收仅?为9?3亿?美元?,仅?为财?政收?入总?额的?0.?9%?。 ? ?②这?表明?,大?部分?国家?开征?遗产?税的?目的?不在?于增?加财?政收?入。?实际?上,?开征?遗产?税确?实能?带来?财政?收入?增长?的客?观效?果,?但其?主要?目的?是对?少数?财富?所有?人的?过多?财产?进行?再分?配,?限制?财富?过分?积聚?于个?人,?以实?现社?会公?平,?保障?社会?稳定?。如?果起?征点?很低?,征?税面?必然?较大?,与?开征?此税?的主?要目?的不?一致?。因?此,?应当?树立?和坚?持遗?产税?是“?富人?税”?的观?点,?坚持?高起?征点?原则?。 ? ?①考?虑到?我国?公民?近年?来的?经济?收入?情况?和社?会平?均消?费水?平,?笔者?认为?,近?期遗?产税?的起?征点?定在?30?万元?为宜?,因?为,?30?万这?个数?字在?我国?现阶?段属?较高?的水?平。?对财?产总?额经?各项?扣除?后不?足3?0万?元的?不征?税,?对超?过3?0万?元的?,仅?对超?过的?部门?征税?。遗?产税?实际?上是?财产?税,?对其?税率?的确?定,?应适?用制?定个?人所?得税?税率?的原?理,?采用?超额?累进?税率?。由?于遗?产继?承属?于偶?然的?、非?劳动?所得?,因?此,?其税?率及?税负?水平?应略?高于?我国?的个?人所?得税?,但?又不?可过?高,?过高?则易?使财?产所?有人?形成