会计中级实务-第八章资产减值-第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定.pdf

会计中级实务-第八章资产减值-第二节资 产可收回金额的计量和减值损失的确定 考点 2 资产可收回金额计量的基本要求(☆☆) 考点精讲 资产可收回金额为以下两者中的较高者。 ⑴公允价值减去处置费用后的金额。 ⑵资产预计未来现金流量现值。 但以下 4 种情况下，资产可收回金额的计量可能有所不同。 ⑴资产的公允价值减去处置费用后 的净额或者资产预计未来现金流量的现 值大于资产的账面价值，即表明资产没有发生减值，此时无须再估计另一项金额。 ⑵如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其 公允价值减去处置费用后的净额，可直接以资产的公允价值减去处置费用后的净 额，可直接以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产可收回金额。 ⑶以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之 后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该 资产的可收回金额。 ⑷以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反 应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而 重新估计该资产的可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对 计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可 收回金额。 典型例题 【例题•单选题】2012 年 12 月 31 日，企业某项固定资产的公允价值为1000 万元，预计处置费用为 100 万元，预计未来现金流量的现值为 960 万元。当日， 该项固定资产的可收回金额为( )万元。(2013 年) A.860 B.900 C.960 D.1 000 【解析】资产公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900(万元)，小于 预计未来现金流量现值 960 万元，因此，该固定资产的可收回金额为 960 万元。 【答案】C 考点 3 资产的公允价值减去处置费用后净额的确定(☆☆☆) 考点精讲 资产的公允价值减去处置费用手的净额，通常反映的是资产被出售或者处置 时可收回的净现金流入。其中，资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的 有序交易中，出售一项资产所能收到的价格；处置费用是指可以直接归属于资产 处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、般运费以及为使 资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括 在内。 企业可按以下顺序确定资产的公允价值。 ⑴资产存在销售协议的，按销售协议价格确定。 ⑵资产不存在销售协议 ，但存在活跃市场的，按资产的市场价格(买方出价) 确定。 ⑶资产既不存在销售协议又不存在活跃市场的，按熟悉情况的交易双方自愿 进行公平交易愿意提供的交易价格确定。 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以资 产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 典型例题 【例题•单选题】下列项目中，不属于资产处置费用的是( )。 A.与资产处置有关的财务费用 B.与资产处置有关的相关税费 C.与资产处置有关的法律费用 D.与资产处置有关的航运费 【解析】处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及 为使资产达到可销售状态所发生的直接费用，不包括财务费用和所得税费用等。 【答案】A 考点 4 资产预计未来现金流量现值的确定(☆☆☆) 考点精讲 1.资产未来现金流量的预计 企业在预计资产未来现金流量时，应以经企业管理层批准的最近财务预算或 者预算数据为基础。 ⑴预计未来现金流量应包括的内容如下。 ①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 ②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括 为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。 ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的现金流量。其中，净现 金流量=现金流入-现金流出。 ⑵预计资产未来现金流量应考虑的因素如下。 ①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 ②预计资产未来现金流量时不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现 金流量。