S保罗加纳的1925年前成本会计的发展宋小明pdf.doc

会计名著导读· ! ()保罗·加纳的 《 *+,- 年前成本会计的发展》 武汉 宋小明 蔡传里 许家林  !保罗·加纳是一位极具绅士风范的美国学者，他在促进 学术发展及会计的国际交流方面做出了杰出贡献。他早年求 学杜克大学，受 #$%’()*+ 博士影响，对企业史产生了浓厚兴 趣。他于 ,-./ 年、,-.0 年在杜克大学相继获得经济学学士和 经济学硕士学位。,-.1 年秋，他进入得克萨斯大学攻读博士 学位， 在 23*453 $’((’6 738(*93 教授指导下完成博士论文 《,-/: 年前成本会计的发展》。加纳曾任美国教育部、国防部 顾问，是 惟一一位既担任过美国会计学会会长，又 担任过美 国商学院联合会会长的著名学者。此外，他 还是 ,-;0 年成立 的国际会计教育与研究联合会的首任会长，曾 用多种语言发 表学术论文 0 余篇以及多部论著，其学术观点在国际上产生 了很大影响。 《,-/: 年前成本会计的发展》是加纳的博士论文，也 是他 的代表作品。该书于 ,-:0 年由阿拉巴马大学出版社出版， ,-1= 年由美国会计史学家学会资助作为会计史经典系列文 集第一册再版发行。在加纳教授之前，关 于成本会计的历史 发展，除 个别学者有过一些关注之外，从 未有过系统全面的 研究。因此，该 书作为成本会计领域一部具有指导意义的经 典论著，面 世以来一直受到多方的关注，为 加纳赢得了很高 的国际声誉。美国会计史学家学会在再版发行时将其称为 “会计史研究方面一部真正的经典之作 ”，也是至今研究成本 会计发展问题最系统、最完整的一本著作。 一、成本会计史研究：总体把握与范围限定 在近现代会计发展中，成 本会计无疑是一个极其重要的 部分。然而，关 于成本会计史的研究，直 至 / 世纪 / 年代依 然为众多会计史学者所忽视。虽然曾有几位学者在关于会计 史的总体考察中提及有关成本会计的产生与发展问题，但范 围却非常有限。为了全面系统地揭示成本会计产生和发展的总 体脉络和基本规律，加 纳教授一开始就对研究范围进行了严 格限定，然后对成本会计实务发展进行了详细的分析研究。 !对时间范围的限定。加纳教授将研究的时间范围限定 在 ,-/: 年之前，并申明不以探讨各有关议题的最新发展为重 。所阐明的理由有三：第一，就作者所见，到 ,-/: 年为止，传 统成本会计理论与实务已发展得较为完善，此 后也曾出现过 一些较为深入和全面的阐述，但 很少再有杰出贡献。第二，一 战之后，成 本会计方面的研究重点似乎有所转移。人们对实 际成本处理的关注相对减少， 转而注重一些更高层次的理 论，如标准成本、成本分析、成本控制等。第三，要 对成本会计 诸方面的所有重大贡献进行细致的评价，并 从历史角度进行 恰当的观察，虽然并非完全不可能，但 非常困难。如果要将成  本会计发展史推至某个更近的日期，将很容易出现严重的判 断失误。因此，加 纳教授以 ,-/: 年以前作为研究的时间范围 是合理的。 #对国别范围的限定。加纳教授主要以英美两国为研究 对象，其他国家只是在个别情况下有所提及，原因在于早期英 国成本专家在深入研究工业会计问题方面走在世界的最前 面，对早期成本会计发展做出的贡献最大，虽然 ,- 年以后其 地位有所下降，但他们依然在不断地提出一些新方法和新理 论。相比之下，美 国成本专家早期很少有创造性贡献，但 后来 却超过了英国同行，取代了英国在成本会计方面的领导地位。 基于上述时间范围和国别范围以及传统（历史）成本会计 主题的界定，加纳教授把全书分为 ,/ 章共四大部分进行成本 会计史发展路径的总体观察与分析，笔者现对其分析如下。 二、中世纪“： 生产成本”观念的萌芽时期 加纳教授认为，“生产成本”的观念形成于中世纪。在讨论 中世纪的工业簿记发展时，加纳教授在很大程度上继承了 ! #$$%’ 著述的研究方法 ，即 在讨论中采用描述性方法 ，辅 以 大量的实务举例来说明早期工业活动中复式簿记原理的运用 情况，详细地介绍了包括热那亚轮船记录、福格家族的会计记 录、梅迪席账目等在内的早期簿记记录。这些记录虽然并非全 部关系到工业会计或成本会计，却能够很好地说明成本会计 的早期发展情况。 通过举例及分析，加纳教授认为，当时会计记录已经体现 了成本会计的一些基本原理。当时人们关心的是材料流转的 核算，为了全面反映用于产品生产的材料及人工费用支出，人 们开始保持相关记录。然而当“生产成本”概念萌生之时，各种 行规却对它用于确定商品长短期销售价格的功能形成一定阻 碍。随着手工作坊式生产逐渐被工厂的商品化生产所取代，同 类产品在市场上竞争的机会日益增多，产品生产成本也变得 日益重要。 三、,1 ,;;: