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当前会计理论研究中的几个问题 随着社会主义市场经济的快速发展，会计工作的重要性日益突出， 为会计工作提供理论支持的会计理论研究已显得越来越重要。理论来 源于实践，反过来为实践服务，这是马克思主义认识论的基本原理， 会计理论尤为如此。当前，我国正处于经济发展的转轨时期，会计工 作倍受各方面关注，如何做好会计市场经济服务，是我们面临的一大 课题。 一、 会计理理论研究功用 理论主要是由一系列的概念、假设、定义、原则等所组成，其目 的在于对客观现象作出人合乎逻辑的解释和预测。会计理论顾名思义 是在会计这一专业领域内形成的理论，会计理论的建立过程实际上也 就是对各种现象之间的内在联系进行观察、分析和推理的过程。会计 理论研究的功用，主要有以下几个方面： 1．对过去的会计实务进行总结和评价 考察一下世界各国的会计实务发展史，可以发现，各国的会计实 务基本上都走过从无序、混乱到逐渐趋于规范这样一条道路。而在这 一过程中，会计理论研究发挥了关键作用。这种作用首先就是对过去 会计实务的总结和评价。 会计理论的研究过程，在很大程度上是对过去实务的总结过程。 科学理论体系的形成，需要人们对过去的实践进行总结和提炼。作为 一门科学，会计学有一套符合本身逻辑的理论体系。但就其性质而言， 会计学是一门应用类科学，它与某些基础性科学存在明显区别。所有 的会计理论，最终都须与（过去的、现在的或未来的）会计实务相结 合，否则这种理论就失去意义而变得没有生命力。前车之鉴，后事 之师。通过理论研究工作者对实务的总结，一方面可以从过去合理 的会计实务中提炼出理论成份，完善整个会计理论体系；另一方面可 以加深对过去不合理的会计实务的认识，帮助会计人员尽量避免再犯 以前已犯过的错误，提高会计实务的总体水平。 会计理论的研究过程，同时还是对过去的会计实务进行评价的过 程。评价某项事物，需要一套评价机制、评价依据和评价标准。评价 某项事物，需要一套评价机制、评价依据和评价标准。在会计领域内， 评价会计实务的主要依据是会计制度、会计准则等一系列会计规范， 但这引起规范是依据一定的理论制定出来的，所以评价会计实务的根 本依据还是会计理论。根据现有的会计理论体系，我们可以判断过去 某项会计实务是否符合逻辑，在理论上是否合理，从而作出相应的评 价。这里隐含着一个基本前提，即会计理论体系本身应该是合理的。 在现实生活中，评价会计实务还是一个很重要的标准，即会计实务是 否合法。一般而言，如果有关的法律法规都是合理的，合法性问题最 终还是归结为合理性问题。通过会计理论研究工作者的努力，会计理 论体系的内在合理性将不断提高。 2 ． 为当前的会计实务服务 会计实务是会计理论研究的土壤，理论研究成果理应为会计实务 服务。随着全球经济一体化的发展和资本市场的进一步扩张，企业日 常经济活动越来越趋于复杂化，企业会计面临的新问题也越来越多。 许多会计事项是企业会计人员以前未曾遇到过的，而在现有的会计法 规中又找不到相应的规范做法。这种情况下，一是靠会计人员的职业 判断（这种职业判断是建立一定的理论功底基础上的），二是需要会 计理论研究者进行研究，并提出可行的做法，从这个意义上说，会计 理论研究还肩负着开拓新的会计实务的重任。 3 ． 为会计准则建设提供理论支持 会计准则是对会计实务的一种规范，其对会计实务的影响是显而 易见的。我国目前正处于大力建设会计准则时期，迫切需要强有力的 理论支持。通过会计理论研究，不但可以为准则的制定提供理论依据， 还可以向会计人员解释为什么准则要这么规定。因此，村庄准则建设 和会计理论研究是相辅相成、不可分割的。到目前为此，我国已颁布 了 8 项具体会计准则，这些准则无一不是会计理论研究和实务相结合 的成果。美国会计学会发表的《财务会计概念公告》，都是高水平的 理论研究成果，这些成果为美国会计准则的制定作出了不可磨灭的贡 献。英国、加拿大、澳大利亚和国际会计准则委员会等均有类似情况。 与国外相比，我国会计理论研究仍需作出更大的努力。 4 ． 为未来的会计实务指明发展方向和目标 会计理论研究不只局限于当前，更重要的是着眼于事物的未来发 展。通过会计理论研究，可以预测未来可能出现的会计事项及其所带 来的会计问题，并提出可行的处理方案。此外，在很多情况下，理论 转化为实践是需要一个过程的。提前做好理论上的准备，实际应用时 才可做到胸有成竹。例如，早在 20 世纪 60、70 年