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关于会计师事务所执行深圳辖区上市公司 审计业务存在的常见问题通报 各有关会计师事务所： 近几年我局在上市公司现场检查、上市公司年报审计监 管和会计师事务所现场检查中发现,会计师事务所在执行辖 区上市公司会计报表审计业务过程中存在诸多问题，影响了 执业质量，也影响了上市公司财务会计信息披露质量。为促 进各会计师事务所严格遵循《中国注册会计师执业准则》执 业，规范执业行为，提高执业质量，我们对其中具有普遍性 和代表性的问题进行了归纳，现予以通报。请各会计师事务 所逐项对照查找本事务所在执行审计业务方面存在的问题， 切实整改，并进一步完善业务质量控制，避免类似问题重复 发生。 附件：《会计师事务所执行深圳辖区上市公司审计业务存在 的常见问题》 深圳证监局 2009 年 1 月 1 日 附件： 会计师事务所执行深圳辖区上市公司 审计业务存在的常见问题 一、业务承接和保持阶段存在的问题 （一）首次承接业务时未按准则要求实施相应的审计程 序 在首次承接业务前，前后任会计师的沟通不够或流于形 式。如在承接业务前，没有与前任会计师进行沟通或没有将 与前任会计师沟通的情况记录于审计工作底稿；在向前任会 计师发出《沟通函》未得到回复的情况下，没有与前任会计 师再次进行沟通等。上述情况不符合《中国注册会计师审计 准则第 1152号——前后任注册会计师的沟通》的相关规定。 在首次承接业务前，未采取相应的审计程序对期初余额 进行审计，不符合《中国注册会计师审计准则第 1331 号— —首次接受委托对期初余额的审计》的相关规定。 （二）没有建立或有效执行业务承接和保持的质量控制 程序 在决定是否承接或继续保持客户关系方面，没有遵照准 则的相关要求对客户的经营风险、财务报表重大错报风险进 行初步评价并形成审计工作底稿；业务承接和保持的批准程 序未按照事务所内部规定严格履行。上述情况不符合《中国 注册会计师审计准则第 5101 号——业务质量控制》的相关 规定。 （三）业务约定书不符合准则要求 与客户签署的审计业务约定书内容不完整，如缺少签署 时间、委托方法定代表人或其授权代表的签字、出具审计报 告的时间要求、违约责任、解决争议的方法等准则要求的必 备内容，导致业务约定事项缺乏法律效力；审计业务开始时 间早于业务约定书签订时间；对历史财务信息审计以外的鉴 证业务或审阅业务未签订业务约定书等。上述情况不符合 《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》 和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3101 号——历史 财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的相关规定。 二、计划审计工作阶段存在的问题 （一）保持审计独立性的审计程序不充分 未评价遵守职业道德规范的情况，保持审计独立性的相 关程序执行不完善。如项目负责人及项目组成员没有就审计 业务的独立性要求是否得到遵守形成结论，也没有在审计工 作底稿中记录与独立性有关的结论及讨论情况，不符合《中 国注册会计师审计准则第 1121 号——历史财务信息审计的 质量控制》和《会计师事务所质量控制准则第 5101 号—— 业务质量控制》关于独立性的相关规定。 （二）审计计划不符合准则要求 没有遵循准则要求制定总体审计策略和具体审计计划， 总体审计策略和具体审计计划的内容不完整。如总体审计策 略未明确审计业务的特征、审计业务的报告目标、计划审计 的时间安排和所需沟通的性质等，未评价项目组成员的专业 胜任能力并对审计资源进行适当的调配，未确定管理、指导 和监督审计资源的要求，包括确定项目质量控制复核的性 质、时间、范围和项目质量控制复核人；总体审计策略和具 体审计计划的制定和修订缺少事务所各级审批的留痕；项目 负责人未参与审计计划的制定等。上述情况不符合《中国注 册会计师审计准则第 1201 号——计划审计工