Y外贸企业出口会计实务(出口退税)交流.doc

外贸企业出口会计实务（出口退税）交流 A------出口商品购进、出口销售与出口退税的基本会计核算** 　　一、 外贸企业的一些基本情况　　　　现在外贸企业多以作代理为主，但业务性质虽为代理，会计核算上却以自营业务核算，　　即行内说的“假自营、真代理”。在这一大前提下，会计帐面所反映的，很大程度上不是经济业务的实质，很多财务分析指标在这里是失去其真正意义的。如存货，外贸企业通常是见票不见货的。说得简单点，做代理的外贸企业，只是一个票据与款项的流转中心，是一台收汇机器、付款机器、退税机器。服务意识在外贸企业各个部门中是非常重要的，不过这是提外话了。　　 由于出口退税的需要，每笔出口业务都通过一关联号（或发票号、合同号）对出口业务的各个核算环节联系起来，方便退税核算，同时也方便每笔业务的成本核查（财务软件的选择最好是专业外贸财务软件）。因此，成本核算通常采用个别认定法（以关联号区分）。　　　　二、 基本科目设置　　　　库存商品下设：　　库存商品－出口　　库存商品－进口　　库存商品－内销　　应交增值税下设：　　应交增值税－应交出口增值税　　应交增值税－应交进口增值税　　应交增值税－应交内销增值税　　　　为了缩短篇幅，不作特别说明的地方，用到该科目时，特指出口。　　　　三、 基本会计核算　　　　1、正常购进（取得增值税专用发票）　　购进　　借：库存商品 100　　借：应交增值税－进项 17　　贷：应付帐款 117　　　　出口销售（假设退税率为13％）　　借：应收外汇帐款 150　　 贷：主营业务收入 150　　　　借：主营业务成本－库存成本 100　　 贷：库存商品 100　　　　借：应收出口退税 13　　 贷：应交增值税－出口退税 13　　借：主营业务成本－不退税转入 4　　贷：应交增值税－进项税转出 4　　　　收到出口退税　　借：银行存款 13　　 贷：应收出口退税 13　　　　2、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算）　　预估购进　　借：库存商品 100　　贷：应付帐款 100　　　　出口销售（假设退税率为13％）　　借：应收外汇帐款 150　　 贷：主营业务收入 150　　　　借：主营业务成本－库存成本 100　　 贷：库存商品 100　　　　借：应收出口退税 13　　 贷：应付帐款 13　　借：主营业务成本－不退税转入 4　　贷：应付帐款 4　　(预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税－进项，同样，这里出帐也就不能出应交增值税－出口退税，以及应交增值税－进项转出，对于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理非常容易出错的地方。)　　　　收到增值税专用发票，并付货款　　借：应付帐款 117（100+13+4）　　 贷：银行存款 117　　借：应交增值税－进项 17　　 贷：应交增值税－出口退税 13　　 贷：应交增值税－进项转出 4　　（这里也是容易出错的地方，很容易重入库存。）　　　　严格按上述核算方式进行核算，科目间的勾稽关系会很清晰，而且便于日常帐务检查，特别有利于发现“库存商品”与“应交税金－应交增值税－应交出口增值税”的帐务处理错误。“应交税金－应交增值税－应交出口增值税”这一科目，是一个比较麻烦的科目，很容易成为“利润的垃圾桶”，以至于不能反映企业的真正盈亏情况。 B-------------- ??????? 一、各科目间的基本勾稽关系及检查　　　　1、 主营业务成本－出口（本期发生额）＝库存商品－出口（本期贷方发生额）　　　　2、 如果全部出口商品都是取得增值税专用发票的退税商品，且都是征17％的商品，则：　　　　库存商品－出口（科目余额）*17％＝应交增值税－应交出口增值税（本级科目余额）　　　　如果前者大于后者，在库存商品核算正确的情况下，很可能是多作应收出口退税挂帐；或多作进项税转出，虚增了成本。反之则相反。要防止“应交税金－应交出口增值税”科目成为企业利润的“垃圾桶”。如果库存商品帐面余额为零，那么“应交税金－应交出口增值税”余额应该也等于零。年终，外贸企业的出口库存大部分为零，或接近零，应该利用这个最好时机作帐务清理，当然，这工作平时就应该做，否则，错误积累，要作清晰的错帐调整处理是一件很痛苦的事情。　　主营业务成本－不退税转入（本期发生额）≥应交出口增值税－进项转出（本期发生额）　　应收出口退税（本期借方发生额）≥应交出口增值税－出口退税（本期发生额）　　　　如果不存在预估购进，则两者相等，若两者存在差额，则差额为未取得增值税发票的税额，但前者必须大于或等于后者。通过这两个项目的检查，除了可以检查帐务