合并财务报表工作底稿编制说明2016年第2版20160809145410.docx

PAGE \* MERGEFORMAT 5 合并财务报表工作底稿使用说明（2016年第2版） ——上海公正会计师事务所 陈德荣—— 一、适用范围 1、本底稿主要适用于执行新的《企业会计准则》且采用一次合并形式的企业。 执行《企业会计制度》或采用分次合并形式的企业可以参照使用。 采用一次合并形式是指合并范围内所有子公司的报表均为个别财务报表。 采用分次合并形式是指合并范围内部分子公司的报表可能是合并财务报表。 2、报表格式采用上海市财政局公布的年报格式, 可能需要维护修改。 二、工作表名称 本底稿设置了19张工作表,用红字加下划线表示，前缀数字表示一般情况下编制的顺序。 1投资结构图 2本年资产负债表、2本年利润表、2本年现金流量表 3子公司资产负债表、3子公司利润表、3子公司现金流量表 4投资与收益、 4自动抵销分录 5手工抵销分录 6本年所有者权益变动表、6少数股东权益计算表 7上年资产负债表、7上年利润表、7上年现金流量表、 7上年所有者权益变动表 8汇总数据检查、8子公司数据检查、8行业数据检查 三、单元格的保护和公式修改注意事项 1、工作表中彩色部分的单元格表示有自动计算公式或不允许输入数据而被禁止修改。其中红色单元格一般应当为零，如为非零应分析原因并予修改,如有特殊原因不需修改，应当关注相应的合并结果。 2、各工作表中已被保护的单元格公式需要变动修改应先撤销保护，进行修改后立即重新保护，以防数据混乱。初始撤销保护的密码是111。 四、使用本底稿之前的个别财务报表的调整 1、个别财务报表的调整主要内容为： （1）、期间、政策不一致的调整子公司报表 （2）、货币计量不一致的调整子公司报表 （3）、部分非同一控制控股的以公允价值调整子公司报表 （4）、用权益法核算调整母公司报表 2、用权益法核算调整母公司报表的主要内容如下: （1）非同一控制的子公司的初始投资成本与其公允价值份额（子公司净资产乘以投资比例）的差额的一次性调整： 投资成本＞公允价值份额，差额不调整，作为内含商誉 投资成本＜公允价值份额，差额计入营业外收入（第2年起增加未分配利润），同时增加投资成本。 （2）按份额（子公司净资产或净利润乘以投资比例）增减数增减长期股权投资，同时分别增减相关项目： 净利润和当年宣告分派的利润：两者的差额增加投资收益； 当年未宣告分派利润的净利润：增加投资收益； 其他综合收益部分：增减其他综合收益； 其他增减的净资产：增减资本公积（其他资本公积） （3）如果子公司的净资产和净利润包括了直接归属与少数股东的份额，应当调整计算。如，其他权益工具，职工奖福基金等。 （4）子公司亏损造成子公司的净资产为负数时（应当剔除直接归属与少数股东的其他权益工具等、俗称“资不抵债”），权益法调整减少长期股权投资的账面价值到零为止，以后子公司实现的净利润，脱离了“资不抵债”后再确认投资收益 。 对于含有商誉的长期股权投资，“资不抵债”减少长期股权投资的账面价值到商誉为止，商誉留待合并报表时提取减值准备。 子公司“资不抵债”时增减其他综合收益和其他资本公积，应当予以权益法调整，同时反方向调整投资收益，使得长期股权投资的账面价值保留在商誉水平。 （5）母公司与子公司或子公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益应当调整后再做权益法计算，也可以先做权益法调整、合并抵销时补充调整。 （6）如果权益法调整的依据是子公司的合并财务报表，应当扣除少数股东权益和利润及其他综合收益。 （7）如果将子公司的外币财务报表折算为人民币财务报表，应当将期末的“外币报表折算差额”并入净资产一起作权益法调整。期末和期初数之差作为其他综合收益处理。 （8）子公司对孙公司投资，同样需要比照母公司作权益法调整个别报表，且合并报表前应当采用自下而上的工作顺序。 本底稿建议，在合并范围内的股权投资，个别报表采用成本法、合并报表时用权益法调整。 （9）现金流量表不需要也不允许调整个别报表 （10）可选择使用与本工作底稿配套的另一个Excel文件“个别报表调整”。 3、执行《企业会计制度》的母公司应当按照相应规定在个别报表即账上完成权益法核算，不存在合并报表中的权益法调整工作。 五、一次合并形式主要步骤 1、第一步: 填写1投资结构图。 （1）先填写第一行（无色单元格）的被投资方，第一栏（黄色单元格）投资方会自动产生。少数股东以及不属于合并范围内的单位如联营企业不需要填列。 （2）一个被投资方由几个投资方共同投资的在同一栏内填列。 （3）不允许本单位对本单位投资，红色单元格已被禁止输入数据。 （4）极个别情况下存在子公司对最终母公司投资，请慎重填列。 （5）投资百分比的数学形式为0.XXXX，即小数点后保留四位。不采用%形式。 （6）工作表末