第十章销售与收款循环审计(修订稿).ppt

第十章 销售与收款循环审计;;;第一节 销售与收款循环的性质;第二节 销售与收款循环内部控制及其测试;（3）有条件的单位应当建立专门的信用管理部门 或 岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。 （4）单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。 ;;3、收款控制 （1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （3）单位应收票据的 取得 和 贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （4）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。 4、监督检查 单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。 ;二、控制测试 1、审计技术：询问、观察 和 检查凭证等 2、可能采取的控制测试程序，例如： （1）检查企业已有的凭证和记录是否存在，并测试其有效性； （2）观察有关人员的活动，以及与这些人进行讨论，并注意是否存 在职务分离； （3）检查有关凭证上是否经过适当的审批； （4）观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案； （5）检查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们所核查凭证上 的签字等。 3、销售与收款循环控制测试程序表 ，见表10-1　　（P310）;第三节 主营业务收入审计;二、主营业务收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。 2．分析性程序 ◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较； ◆本年度各月各种主营业务收入进行比较； ◆计算本年度重要产品的毛利率，并与上年度数据和同行业数据进行比较； ◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。 ◆将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行比较。 3.审查主营业务收入的确认 和 计量是否正确，主营业务收入的确认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。 ; 注：确认收入的５个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对发出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入能够可靠地计量。 （5）相关的成本能够可靠地计量。 ;;8．实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主营业务收入与 退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度重大 销售项目应予调整。 9．结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大 额销售。 10．检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按规定进行了 会计处理。 11．检查认外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。 ;12．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后回购、分期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。 13．调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表。 14．调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 ;; （1）L注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（　）。　　A.抽取2007年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录　　B.抽取2007年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录　　C.从主营业务收入明细账中抽取2007年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票　　D.从主营业务收入明细账中抽取2008年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票　;;;;;;第四节 应收账款和坏账准备审计;（二）应收账款的实质性程序 1．核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。 2．获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确；检查应收账款账龄分析是否正确。 3．应收账款函证 （1）含义： 函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 （2）必要性： 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 ;（3）范围和对象： 函证数量的多少、范围主要由以下因素决定：①应收账款在全部资产中的重要性；② 被审计单位内部控制的强弱;③以前期间的函证结果； ④函证方式的选择。（若积极式函证，可相应减少函证量；反之亦然） 一般情况下，注册会计师应当选择以下6类