《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义.doc

《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义 2004年8月18日以财会［2004］7号文件发布的，规定于2005年1月1日起执行。 理论篇分两部分：一部分是会计制度，共八章76条。另一部分是与会计制度相关的会计科目和会计报表，共六大部分。 实务篇 民间非营利组织会计操作实务（在教材的121页） 概述 会计概述 1、 2、P122－123页。 (一)按业务性质分类：共10类(P124页)； (二)按收入来源分类：分以交换交易为主和不以交换交易为主 (P125页)； (三)按理财的业务内容分类：分以生产经营为主的和不以生产经营为主的； (四)按照增值税的纳税人资格分类：可分为一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。 定义：是以每个民办民间非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动和其他业务活动为管理内容的一种专业会计，包括社团会计、基金会计和非企业单位会计等。  第二节 会计核算的一般原则 共12项原则：P129页 ? 第三节 会计要素和会计科目一、会计要素：是会计对象的具体内容。会计要素两方面内容：1. 反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；资产－负债＝净资产。2. 反映业务成果的会计要素：收入和费用。 1)资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产 2)负债包括：流动负债、长期负债、受托代理负债； 3)净资产包括：限定性净资产、非限定性净资产。P136页 4)收入包括：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其它收入(处置固定资产和无形资产收入)。 5)费用包括：业务活动成本、管理费用、筹资费用和其它费用。 二、会计科目 我们知道了会计要素是对会计对象的基本分类，这种分类形成了会计等式的基础，构成会计报表的基本框架。但还不能满足管理上清晰性原则的要求，这就需要对会计要素进行进一步分类，形成会计科目。 （一）概念会计科目：是对会计要素的进一步的分类，是按会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的分类 1、按提供核算指标的详细程度分类：分为总分类科目、明细分类科目。 总分类科目又称总帐科目、一级科目； 明细分类科目以称二级科目、明细科目。 总帐科目是明细科目的综合，它对明细科目起着控制的作用。而明细科目则是总帐科目的具体说明。 会计科目表见P139-104页。 ? 第四节：会计核算程序和方法 一、会计核算程序 包括：会计确认、会计计量、会计记录、会计报告 会计核算方法：包括 1、设置会计科目和账户 2、 3、 4、 5、 6、 7、 第二章 资产的核算 第一节：资产概述 一、资产的概念 资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织援用或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。 二、资产的分类：对资产进行分类可分为：流动资产和非流动资产、货币性资产和非货币性资产、有形资产和无形资产第二节 货币资金的核算 一、现金的核算 (一)??????? 现金的日常管理 办理现金收支业务应遵守的规定： 1.按照《会计法》的规定，实行不相容职务分离，做到钱帐分管、会计与出纳分开。 2、严格遵守现金的使用范围 (八个方面可以支付现金)3.遵守库存现金限额的规定 3－5天的日常需要量，如有特殊需要可超过5天但不得超过15天的日常需要量）4.办理收支业务时不得坐支、不能白条抵库、不能谎报用途套取现金。 应设“现金”科目，该科目属资产类科目，其借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映非营利组织实际持有的库存现金。 （三）现金清查的核算现金清查结果：可能出现账实相符的情况，也可能账实不符的情况，账实不符的情况下，就出现短缺或溢余，应及时查明原因，报批后在期末结帐前处理完毕。1.发生短缺时：借：其它应收款(属于应由责任人和保险公司赔偿的部分) ?? 若是无法查明的原因，则计入“管理费用”，借：管理费用 贷：现金2.发生溢余时：?? 贷：其他应付款(应支付有关人员或单位的部分) 二、银行存款的核算(一)银行存款核算科目的设置 (二)银行存款的帐务处理： （三）银行存款的清查企业银行存款日记账与企业的开户银行提供的银行存款对账单进行核对。核对过程中不一致的情况分为四种： 上述未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。?????????????????????????? 银行存款余额调节表?????????????????? 单位：元 (1)=(2) (四)银行转帐的结算方式 有银行本票方式、商业汇票方式、银行汇票方式、支票方式、托收承付结算方式、委托收款结算方式、汇