合并报表编制与特殊问题处理分析报告.pptx

合并报表编制与特殊问题处理;合并报表理论基础及合并报表范围;为什么要编制合并报表;企业合并与合并报表的关系;案例：收购与业务相关资产及负债;准则讲解中企业合并章节内容;收购方式的变化对会计处理的影响;什么时候、什么企业编制合并报表;合并报表提供整体的财务状况和经营成果信息，对于个别公司则缺乏详细资料 若组成集团的各家企业从事不同的行业，则合并报表提供的财务比率用途减弱 集团公司往往跨地区、跨国界经营，母子公司在不同地区、国家的投入和收益信息笼统，显示不出差异性 子公司的债权人或股东对母公司的财产和利润不具有要求权，合并报表对其没有意义 弥补合并报表局限性的手段：编制分部报告;集团作为一个会计主体，在确定这种主体的界限时，有必要提出下列问题： ?? 哪些被投资企业应该纳入合并范围？ ?? 采用的合并方法是否恰当等？ 回答这些问题的法规依据主要是： ?? 企业会计准则第2号——长期股权投资 ?? 企业会计准则第20号——企业合并 ?? 企业会计准则第33号——合并会计报表 ?? 企业会计准则解释第1、2、3、4号;新老准则合并范围比较;控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 “控制”不以股权为标志，而是以“表决权”为标志。 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。 母公司拥有被投资单位半数或以下表决权的，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位： 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。;控制载体(形式)—董事会或者类似机构; 控制内容—财务与经营政策的决定权; 控制主体—母公司对子公司实施控制 控制结果(目的)—从被控制企业的经营活动中获取利益； 遵循的原则—实质重于形式。 ;在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 当期因购买子公司或其他原因导致合并范围发生变化的，应当在附注中披露合并范围的变化情况、判断对被投资单位形成控制的依据等。企业将持股比例低于50%的被投资单位纳入合并范围或持股比例高于50%的被投资单位未纳入合并范围的，应在附注中披露判断依据。;判断控制表格示例;合并范围案例（1）;――集团公司的合并范围包括哪些企业？ ――什么样的企业是“直接”？什么样的企业是“间接”？什么样的企业是“直接加间接”? ――什么样的企业属于例外情况？您将根据是什么样的原则进行处理？ 炉料厂实务中的处理方法——一级合并和分层合并方法讨论：在集团公司合并报表时间要求较急，而子公司对合并报表没有时间要求时，一般采用一级合并。;A公司投资设立B公司，2010年6月，A公司拟将B公司51%的股权转让给C公司，A与C公司签订的股权转让合同已经双方股东大会决议通过，并经过国家有关主管部门审批批准，主要内容： 股权转让款分两次支付，其中2010年度支付股权转让款的40%，2011年度支付剩余的股权转让款 C公司向A公司支付第一次股权转让款后，双方即办理51%股权的交割手续（2010年度内完成） 股权交割后，C公司向A公司委派的3名董事，A公司董事会成员共5名。;C公司在2010年度能否合并B公司？更多取决于职业判断 如果首次付款超过50%的情况下，C公司在2010年度能否合并B公司？ 假定A公司转让C公司49%的股权情况下，A公司能否确认股权转让收益？ 财会便[2009]14号《财政部关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。同时发行A股及H股的企业，在境内外财务报告中对该交易事项原则上应当采用相同的会计政策。 ;隐匿亏损的子公司，从而达到虚构利润的目的；或通过隐匿盈利子公司，形成“蓄水池”，以平滑公司利润。 操作手法一：将投资款列入正常公司间往来。 A公司的产品通过国外B公司销售，从长期投资科目审计无法发现B公司需纳入合并报表范围，但从A公司与B公司往来的检查和分析可能发现。 审计时特别关注往来中：逆向资金流（以现金投资情况下），往来长期保持一水平（以实物出资情况下）。 如已怀疑公司存在不纳入合并范围内的子公司，应查阅B公司工商登记资料，财务报表，验资报告等资料;操作手法二：利用账外资产对外投资。 操作手法三：利用无形资产专有技术许可权对外投资（部分国家法律认可许可权出资。 如公司存在舞弊风险，正常审计程序很难发现上述问