第七章 存货计价非实际成本.ppt

第八节 成本与可变现净值孰低法 第九节 估计法 第十节 其他计价基础 第十一节 存货在资产负债表上的列示 第八节 成本与可变现净值孰低法(存货期末计价） 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 二、可变现净值的确定 （一)存货减值迹象的判断 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （二)表明可变现净值为零的迹象 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 【案例5】某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的期末计价，2000年末，存货的账面成本为11万元，预计可变现净值为8万元，则应提的跌价准备为3万元。 2001年年末该存货的预计可变现净值为6万元；2002年年末该存货的预计可变现净值为12万元 。要求：做有关会计分录。 答案(万元) 00年年末——减值3万元 借：资产减值损失 3 贷：存货跌价准备 3 01年年末——继续减值2万元 应补提跌价准备=（11－6）－3 = 2 借：资产减值损失 2 贷：存货跌价准备 2 02年年末——增值6万元 只能恢复已计提跌价准备5万元（至零为限） 借：存货跌价准备 5 贷：资产减值损失 5 存货减值案例 【案例1】2007年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下： A库存商品可变现净值 =A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金 =750-15=735（万元）； A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元； 年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是： 借：资产减值损失? 55 贷：存货跌价准备?? 55 【案例2】2007年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下： B材料可变现净值 =B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金 =540-12=528（万元）； 因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。 【案例3】2007年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下： 甲商品可变现净值 =甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金 =900-30=870（万元）； 因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 【案例4】2007年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下： 乙商品可变现净值 =乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元）