2018-2019年第八章_资产负债表日后事项.ppt

第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财 务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （一）资产负债表日不一定仅指12月31日，有可能是6月31日、1月31号；有可能是会计年末资产负债表日，也可能是中期末资产负债表日。 （二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。  （三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对资产负债表日后有利事项和不利事项的处理原则相同。 和或有事项不同：或有事项对于有利事项和不利事项处理原则不同。 （四）资产负债表日后事项不是在日后时期内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在的状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在的状况无关，但对报告年度的会计报表有重大影响的事项。 例如：08年1月采购一批材料、销售一批产品、支付了一笔货款，都不属于日后事项。 07年12月销售的产品，08年1月发生退货，属于日后事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 起点：资产负债表日， 截至点：财务报告批准报出日(最终)。  对上市公司而言，这一期间内涉及几个日 期，包括完成财务报告编制日、注册会计 师出具审计报告日、董事会批准财务报告 可以对外公布日、实际对外公布日等。 具体而言，日后事项涵盖的期间应当包括： （一） 报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期； （二） 财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 三、资产负债表日后事项的内容 分为两类：调整事项和非调整事项。 要重点掌握调整事项。 （一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 如果资产负债表日及所属会计期间已 经存在某种情况，但当时并不知道其 存在或者不能知道确切结果，资产负 债表日后发生的事项能够证实该情况 的存在或者确切结果，则该事项属于 资产负债表日后事项中的调整事项。 调整事项能对资产负债表日的存在情 况提供追加的证据，并会影响编制财 务报表过程中的内在估计。 调整事项，通常包括下列各项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资 产负债表日后发生的情况的事项。 它不影响资产负债表日企业的财务报表数 字，只说明资产负债表日后发生了某些情 况。　 对于财务报告使用者而言，非调整事 项说明的情况有的重要，有的不重要。 其中重要的非调整事项虽然不影响资 产负债表日的财务报表数字，但可能 影响资产负债表以后的财务状况和经 营成果，不加以说明将会影响财务报 告使用者作出正确估计和决策，因此 需要适当披露。 资产负债表日后非调整事项，通常包括： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 　 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置 　子公司。 例: 07年12月31日，单位存在A存货，但是08年1月份发生火灾，属于日后事项。 （非调整事项） 例：假如有一批存货，资产负债表日后发现存货已经跌价。原因是06年12月底加工存货时出现问题，但当时没有发现，直到07年1月验收时才发现。这样的事项属于日后调整事项。 如果存货是在07年加工时出现的问题，则作为日后非调整事项。 第二节 资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理 （一）涉及损益的项目，需要通过“以前年度损益调整”账户核算。调整完毕后，转入“利润分配—未分配利润”科目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配—未分配利润”处理。