合并财务报表三解析.ppt

三、合并财务报表的编制 (一)合并会计报表的种类 （二）合并报表编制的前期准备事项 （三）合并报表编制方法 ——工作底稿法（两抄一作) (四)合并资产负债表的编制 (五)合并利润表的编制 (六)?合并现金流量表 (七)合并所有者权益变动表 （八）合并报表抵销会计分录的几个难点 ——(连续期间的抵销) (一)合并会计报表的种类 （二）合并报表编制的前期准备事项 母公司编制合并报表的前提准备 1.统一会计期间； 2.统一会计政策； 3.采用权益法核算； 4.统一货币计量单位。 子公司编制合并报表的前提准备 1.应当向母公司提供财务报表； 2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 3.与母公司不一致的会计期间的说明； 4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 5.所有者权益变动的有关资料； 6.母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。 （三）合并报表编制方法 -----工作底稿法（两抄一作) 以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制，详细规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。具体是： 第一步：将个别报表的有关数据抄入工作底稿并计算出合计数；（要求填列表4合计金额栏） 第二步：编制调整、抵销会计分录，过入工作底稿，并计算出合并数； 第三步：将工作底稿中的合并数抄入正规合并报表。 (四)合并资产负债表的编制 1.对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司两类。 （1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 同一控制的企业合并没有公允价值和商誉影响，只需要按照被投资单位净利润调整成本法与权益法投资收益的差额。 （2）属于非同一控制下企业合并取得的子公司 a.以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉； b.按照权益法对被投资方净利润作出调整； c.按照调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益之差。 （详见企业合并准则） (四)合并资产负债表的编制(续) 2.按权益法调整对子公司的长期股权投资 例1：P、S公司无关联关系，业务如下: (1)2007年1月1日，P公司以银行存款3,000万元取得S公司80％的股份，假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并， P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表1。P公司个别资产负债表中对该项投资采用成本法核算。 (2)2007年S公司实现净利润1,000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分配现金股利480万元，向其他投资者分配现金股利120万元，未分配利润300万元。2007年S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积100万元。 (3) 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4,000万元，其中股本为2,000万元，资本公积为1,600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。 P公司、S公司个别资产负债表分别见表2、表3。 (四)合并资产负债表的编制(续) 3.编制资产负债表时时应进行抵销处理的项目 重点关注抵销会计分录： 抵销会计分录应注意： 与原会计分录是相反会计分录；抵销会计分录的名称是报表项目的名称。 1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销?（1）子公司为全资子公司 A、长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额 例2：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的长期股权投资为350万元，子公司的所有者权益为350万元（其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。） 抵销会计分录为： 借：股本 200 资本公积 80 盈余公积 10 未分配利润 60 贷：长期股权投资 350 1.母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销?（1）子公司为全资子公司（续） B、长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额（要特别关注商誉） 例3：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的长期股权投资为370万元，子公司的所有者权益为350万元（其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。 抵销会计分录为： 借：实收资本 200 资本公积