《企业会计基本准则》应用指南培训.pptx

财务报表审计中对舞弊的考虑准则讲解舞弊准则内容概要第一节 关于准则的总体介绍 第二节 舞弊的特征 第三节 执业责任第四节 审计的固有限制 第五节 职业怀疑态度 第六节 项目组内部的讨论 第七节 风险评估程序舞弊准则内容概要第八节 识别和评估舞弊导致的重大错报风险第九节 应对舞弊导致的重大错报风险第十节 评价审计证据第十一节 与管理层、治理层和监管机构的沟通第十二节 无法继续执行审计业务时的考虑 第十三节 审计工作记录第一节 关于准则的总体介绍本准则的制定背景和目的 本准则的框架和内容 本准则与其他准则的关系本准则与旧准则《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》的主要区别新旧准则差异概要说明新旧准则差异概要新准则专门集中探讨舞弊的特征、舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对新准则提出管理层舞弊假设说和收入舞弊假设说旧准则混合说明错误与舞弊新旧准则差异概要—责任对比旧准则按照独立审计准则的要求出具报告，保证报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。（第6条）注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。（第8条）新准则注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。（第16条） 新旧准则差异概要—程序对比旧准则编制和实施审计计划时对错误与舞弊予以关注发现舞弊迹象时追加审计程序舞弊存在时考虑其对会计报表的影响考虑舞弊对审计报告的影响新准则项目组内部的讨论风险评估程序识别和评估舞弊导致的重大错报风险应对舞弊导致的重大错报风险评价审计证据与管理层、治理层的监管机构的沟通第二节 舞弊的特征1 定义错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。 舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 2 区别舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为 第二节 舞弊的特征3 与财务报表审计相关的舞弊类型 ★对财务信息作出虚假报告 ★侵占资产第二节 舞弊的特征虚假财务报告-动机虚假财务报告-表现虚假财务报告-手段迎合市场预期或监管压力操纵伪造或篡改会计记录编造虚假会计记录，期末牟取私人报酬最大化不真实表达或故意遗漏交易或事项滥用或随意变更会计政策偷逃或骗取税款故意误用会计政策和会计估计不恰当调整会计估计的假设骗取外部资金故意漏记、提前或推迟确认交易或事项掩盖侵占资产的事实隐瞒事实构造复杂的交易歪曲财务成果篡改会计记录和交易条款第二节 舞弊的特征4 发生舞弊的因素实施舞弊的动机或压力 实施舞弊的机会 舞弊者对舞弊行为寻找的借口 考虑舞弊风险因素借口（对舞弊行为合理化的解释与心态）卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为，认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。舞弊三角舞弊的发生通常是具备了这三个条件。动机（激励）与压力管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机机会缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。舞弊风险因素举例 动机与压力 满足第三方要求或预期的需要，例如，投资分析师的盈利趋势预期、证券交易所的上市规定、债务条款约定等。 如果达到了不切实际的利润目标，将会得到大量奖金。 借口（行为合理化解释与心态） 未有效传达或执行公司的价值观，或者传达了不适当的价值观。 管理层过度地关注公司股价或盈利趋势的保持或增长。 管理层多次试图根据重要性水平打擦边球或者为其不适当的会计处理方式辩护。对财务信息作出虚假报告 机会- 重大的关联方交易未按照正常方式进行，或者与未经审计的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。 很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用很难证实。 管理层未有效监控。 内部控制存在缺陷。舞弊风险因素举例借口（ 行为合理化解释与心态） 漠视监控和降低盗用资产风险的需要。 凌驾于现有控制之上，漠视对盗用资产的控制。 容忍不重要的偷窃行为。 动机与压力 个人债务有可能使管理层或接触现金的员工产生压力。 不利的事态，例如：已获知的或预期的解雇员工，与预期不一致的晋升、报酬或奖金。盗用资产 机会 对资产的内部控制不足，例如职责分离或独立核查、管