合并财务报表编制质量的建议.doc

合并财务报表编制质量的建议 摘要： 在经济不断全球化的今天，企业集团在不断形成和壮大。企业管理层需要一份高质量的反应集团整体财务状况的合并财务报表来作为决策依据。本文就合并财务报表编制过程中存在的问题及解决的建议做阐述。 关键词： 集团企业；合并财务报表；报表质量 企业为提升竞争能力，常常会通过并购重组业务来使其实现资源的优化配置、实现规模的快速扩张。越来越多的企业以集团公司形式存在，公司的股东、债权人、经营者不仅关心母公司本身的财务状况和经营成果，而且更关心整个集团的财务状况和经营成果，从而财务信息使用者越来越关注企业合并财务报表。企业合并报表披露相关信息的质量也直接影响报表使用者的判断及决策。 1合并财务报表的概念和作用 合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并会计报表应由集团母公司进行编制。合并财务报表至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益、附注。企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 合并报表的作用母公司及各子公司的单独财务报表都只能反映单个法人主体的财务状况及经营成果，而作为集团管理者及投资者更多的时候需要了解企业集团整体的财务状况和经营成果，从而对合并财务报表的需求越来越迫切。合并财务报表是在母公司和其全部子公司简单相加的汇总财务报表基础上抵消集团内部交易后编制的报表，比个别财务报表更能真实客观地反映企业集团财务状况和经营成果，也有利于防止母公司由于拥有对子公司的控制权而借内部交易来人为地操纵集团利润。合并财务报表可以全面、客观地向集团内部及外部信息使用者提供企业集团相关信息，对于正确了解与评价整个企业集团的经济实力及经营状况有着非常重要的意义。 2合并财务报表编制过程中存在的问题 由于合并报表编制过程首先以个别报表为基础，而且需要大量的内部交易统计数据，有的业务抵消涉及连续期间的处理较为繁琐，所以在合并报表编制过程中不可避免的会存在一些问题。 合并范围确定不准确合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。所以具体是否具有控制的判定在实务操作中尤为重要；而xx版企业会计准则由于刚刚与国际接轨，对合并报表范围的具体规定还不够完善，对控制的判定标准不够具体，导致有时在实际业务的处理上找不到具体的判定标准，更多的时候是在准则的大原则基础上结合财务人员对此业务的理解来进行判定，不同会计人员就会得出不同的结果。但准则方面2016年财政部发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》有了较大的突破。新修订的合并财务报表准则改进了控制的定义，并且明确了控制中提出的“相关活动”的概念；在重新定义控制的基础上，具体提出了与控制相关的几种情况的处理方式；引入实质性控制概念；提出在难以判断投资方对被投资方是否有控制权时，需要考虑的事项或因素等。虽然新准则对合并范围判断提供了较明确的标准，但是合并财务报表范围的确定首先还是取决于负责编制合并财务报表相关会计人员的专业判断能力及对会计准则的理解程度；其次，我国集团化企业一般规模庞大，涉及地域广，交叉持股现象普遍存在，还有些企业改革过程中的历史遗留问题，而企业内部股权投资通常会归口到投资管理部门等进行管理，在这些复杂股权关系下，如果下属子公司间发生股权变动、章程修改等一些判断合并报表范围的要素发生变化时不一定能及时反馈到母公司财务部，这样合并报表范围发生了变动，但合并报表编制时候不能及时进行调整，就会导致并表范围的遗漏或者虚增；再则如果有部分子公司故意隐瞒投资事实的话也会导致合并报表范围判定不准确。 会计政策及核算方法不统一大型的集团企业一般都是通过一次或者多次并购重组后形成的，并购前不同的公司采用的会计政策及核算方法是不可能完全统一的，并入后集团总部没有特别规定的话一般各公司都会沿用以前的会计政策及会计核算方法，久而久之就行成了集团内母子公司会计政策及核算方法不统一的情况。例如，同样一项资产不同的公司采用的折旧年限不一致，同样一种费用不同的公司计入科目不一致等，具体以我们矿山企业里采矿权摊销举例，集团下属有的公司采矿权摊销计入管理费用核算，有的公司计入制造费用核算，一个是期间费用核算一个是生产成本核算，在这样有差异的单户表基础上编制的合并财务报表就不能准确反应出集团整体的相关信息。虽然准则要求子公司应采用与母公司相一致的会计政策，如果在合并报表编制中存在不一致的情况的，应该将子公司的财务报表进行调整或者重新编制报表，但在实际工作中往往难以得到执行。 内部交易抵消不充分在实务操作中大多数集团企业都是采用分级核算模式