生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算.doc

专题六：生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算　　（三）在产品按所耗直接材料成本计价法　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配， 加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月末在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。　　(四)约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。　　计算公式：　　月末在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工率　　完工产品成本=完工产品数量×费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率注意：1.在产品完工程度的确定　　　　　2.材料的投放（一次性投放和逐步投放） 　【例题3】某公司的A产品本月完工370台，月末在产品100台，平均完工程度为30%。发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：　单位成本＝800 000/（370＋100×30%）＝2 000（元/台）　　完工产品成本＝2 000×370＝740 000（元）　　在产品成本＝2 000×100×30%＝60 000（元）【例题4】某公司甲产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。　　 则在产品完工程度计算结果如下： 　　 有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。 如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。　　注意：　　如果材料是在生产开始时一次投入的，这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。【例题5】某公司A产品本月完工产品产量3 000个，月末在产品数量400个。完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。A产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。? ? A产品各项成本的分配计算如下：　　由于材料在开始生产时一次投入，因此材料费用应按完工产品和月末在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。 　（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本＝[1 360 000/（3 000＋400）]×3 000＝1 200 000（元）　　月末在产品应负担的直接材料成本＝[1360 000/（3 000＋400）]×400 ＝160 000（元）　　直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。　　（2）直接人工成本的分配：　　完工产品应负担的直接人工成本＝[640 000/（3 000＋200）]×完工3 000件＝600 000（元）　　月末在产品应负担的直接人工成本＝[640 000/（3 000＋200）] ×约当产量200件＝40 000（元）　　（3）制造费用的分配：　　完工产品应负担的制造费用＝[960 000/（3 000＋200）]×完工3000件＝900 000（元）　　月末在产品应负担的制造费用＝[960 000/（3 000＋200）]×约当产量200件＝60 000（元）　　通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总A产品完工产品成本和在产品成本。　　A产品本月完工产品总成本＝1 200 000＋600 000＋900 000＝2 700 000（元）　　A产品月末在产品成本＝160 000＋40 000＋60 000＝260 000（元）　　根据A产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：　　借：库存商品——A产品　　　　　　　　　　　2 700 000　　　　贷：生产成本——基本生产成本　　　　　 　　2 700 000【例题6?单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和月末在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年