致同研究复垦弃置及环境清理等现时义务披露-致同会计师事务所.PDF

致同研究：复垦、弃置及环境清理等现时义务披露示例 固定资产 （油气资产）应当按照成本进行初始计量。企业承担的复垦、弃臵、环境 清理和生态恢复等义务的支出，应在取得固定资产 （油气资产）时，按预计弃臵费用的 现值计入固定资产成本。 在固定资产 （油气资产）的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确 定的利息费用计入财务费用。 涉及复垦、弃臵及环境清理等义务的主要是具有能源、矿山开采等业务的上市公司。 准则规定 《企业会计准则第4 号——固定资产》 第十三条 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃臵费用因素。 《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南 弃臵费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保 护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃臵和恢复环境义务等。企业 应当根据《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定 资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃臵费用，应当按照《企业会计准则第 27 号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。 不属于弃臵义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处臵费用处理。 《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南 预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大 的，如油气井及相关设施或核电站的弃臵费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。 《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》 第二十三条 企业承担的矿区废弃处臵义务，满足《企业会计准则第 13 号——或有 事项》中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设 施的账面价值。 不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当 计入当期损益。矿区废弃，是指矿区内的最后一口井停产。 1 《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》应用指南 根据本准则第二十三条规定，在确认井及相关设施成本时，弃臵义务应当以矿区为 基础进行预计，主要涉及井及相关设施的弃臵、拆移、填埋、清理和恢复生态环境等所 发生的支出。 《企业会计准则解释第6 号》（财会[2014]1 号） 一、企业因固定资产弃臵费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？ 答：企业应当进一步规范关于固定资产弃臵费用的会计核算，根据《企业会计准则 第4 号——固定资产》应用指南的规定，对固定资产的弃臵费用进行会计处理。 本解释所称的弃臵费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用 应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产 的履行弃臵义务可能发生支出金额、预计弃臵时点、折现率等变动而引起的预计负债变 动，应按照以下原则调整该固定资产的成本： （1 ）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预 计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 （2 ）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产 的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。 准则指南附录-会计科目和主要账务处理 1601 固定资产 固定资产存在弃臵义务的，应在取得固定资产时，按预计弃臵费用的现值，借记本 科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的 利息费用，借记“财务费用” 科目，贷记“预计负债”科目。 1631 油气资产 油气资产存在弃臵义务的，应在取得油气资产时，按预计弃臵费用的现值，借记本 科目，贷记“预计负债”科目。在油气资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息 费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。 实务案例 600508.SH 上海能源 主要会计政策和会计估计 2 预计负债 因开采煤炭而形成的复垦、弃臵及环境清理等现时义务，其履行很可能导致经济利益的流出， 在该义务的金额能够可靠计量时，确认为预计负债。 预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，