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第一章 总 论 第二章 注册会计师的服务范围及其规范 四.简答题 1．针对（1）-（5）事项，分别回答注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？针对（6）、（7）事项，指出事务所的独立性是否受到损害，并说明理由 （1）注册会计师李豪的女儿向银行申请房屋抵押贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由华兴公司作为其贷款担保人贷款，事务所委派李豪审计华兴公司2007年度的会计报表。 事项（1）可以不回避，因为鉴证小组成员或其直系家属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威协。 （2）注册会计师李豪的妻子拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请李豪审计其2007年度的会计报表。 事项（2）中注册会计师李豪与华兴公司存在重大的直接经济利益关系，影响独立性，应当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2007年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。 （3）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2007年度的会计报表，李豪妻子的弟弟担任华兴公司的独立董事。 事项（3）李豪妻子的弟弟与注册会计师存在关联关系，影响独立性，应当回避，但李豪所在的事务所还可以承担此业务，事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2007年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。 （4）注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，华兴公司聘请李豪审计其2007年度的会计报表。 事项（4）中注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，此业务虽属于咨询服务业务，但与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的风险，应当回避，但李豪所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计华兴公司2006年度会计报表，并注意消除李豪对此业务的影响。 （5）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2007年度的会计报表，华兴公司是一家股份制商业银行，曾长期为李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务。 事项（5）中华兴公司给注册会计师李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师李豪仍然承担审计华兴公司2007年度的会计报表。 （6）由于华兴公司降低2007年度会计报表审计费用近1/3，导致会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，会计师事务所决定不再对华兴公司下属的2个重要销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 事项（6）损害独立性，由于会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成正确的审计结论，属于外界压力对独立性的损害。 （7）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向华兴公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户的调整问题。 事项（7）不损害独立性。向客户提出政策选用和会计处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题，均属于审计业务应当提供的常规工作。 案例—南方保健审计失败案例 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24．69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。 南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。 这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增