优惠政策解读.pdf

《企业技术创新有关企业所得税优惠政策》解读

为贯彻实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020

年）》（国发〔2005〕44号），根据《国务院关于印发实施〈国家中长

期科学和技术发展规划纲要(2006—2020年)〉若干配套政策的通知》

(国发〔2006〕6号)的有关规定，财政部国家税务总局于二〇〇六

年九月八日发布了《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企

业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号），明确了有关企业

技术创新的企业所得税优惠政策，具体包括：技术开发费税前扣除政

策、职工教育经费税前扣除政策、用于研究开发的仪器和设备的加速

折旧政策、高新技术企业税收优惠政策。

在财税〔2006〕88号文件出台之前，国发〔2006〕6号文和《国家税

务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56

号）相继出台后，在征税机关和广大的纳税人之间以及他们内部对技

术开发费和职工教育经费的税前扣除政策的扣除标准、扣除方法、填

表方法上存在不少争议，但是，随着财税〔2006〕88号文件的出台，

各种争论都已尘埃落定。下面，我就该文件所涉及的四项税收激励科

技创新措施谈谈自己的看法。

第一，技术开发费税前扣除政策

文件中所称的企业，包括财务核算制度健全、实行查账征税的内外资

企业、科研机构、大专院校等。所称的技术开发费是指，上述企业研

究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，具体包括新产

品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，

技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工

资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科

研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。从

中可以看出，技术开发费税前扣除政策适用范围包括内资企业、外商

投资和外国企业、科研机构和大专院校等。

上述企业发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。

上述企业发生的技术开发费按照规定实行100％扣除基础上，允许

再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。企业年度

实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得

税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。

根据《关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》

（国税函〔2006〕1043号）文，技术开发费加计扣除的数额直接填

报在《企业所得税年度纳税申报表》第21行“加计扣除额”中。也

就是说，企业符合条件的技术开发费，其实际发生的部分通过企业的

期间费用“管理费用”反映在《企业所得税年度纳税申报表》第９行

“期间费用(请填附表二)”中，“加计扣除额”则反映在《企业所得

税年度纳税申报表》第21行“加计扣除额”中。

实际填表时，不考虑加计扣除额是否超过（16-17-18+19-20），均按照

加计扣除数填报第21行，如果第21行≤16-17-18+19-20，则第２２

行应纳税所得额＝16－17－18+19－20－21，当期技术开发费无结转

以后年度抵扣额，如果第21行＞16-17-18+19-20，则第２２行应纳税

所得额＝０，当期技术开发费结转以后年度抵扣额为第２１行－

（16-17-18+19-20）。

对财务核算制度健全、企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比

上年增长10%的前置条件，因此，取消《企业所得税年度纳税申报表》

附表九《技术开发费加计扣除额明细表》，《企业所得税年度纳税申报

表》第21行中删除“（请填附表九）”。

对于技术开发费的扣除方法，还有一种理解。国发〔2006〕6号文规

定，允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳

税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规

定在5年内结转抵扣。根据该规定，企业实际发生的技术开发费不允

许在计算“纳税调整后所得”（即《企业所得税年度纳税申报表》第

16行）之前扣除，而是计算出“纳税调整后所得-弥补以前年度亏损-

免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐

赠额”（即《企业所得税年度纳税申报表》16-17-18+19-20）之后，

先扣除实际发生的技术开发费部分，如果（16-17-18+19-20）不足抵

扣仅就实际发生的技术开发费用按规定结转抵扣，加计扣除部分不得

结转抵扣。如果（16-17-18+19-20）扣除实际发生的技术开发费后仍

为正数，则可以扣除加计技术开发费，扣除不完的，不得结转抵扣。

显然，这种理解与国发〔2005〕44号和国发〔2006〕6号文件的税收