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第三章 费用要素的归集和分配 低值易耗品 仪器 扳手 是指单位价值较低、使用时间较短，不能作为固定资产核算的各种工具物品，包括各种工具、器具、管理用具、玻璃器皿，以及企业内部用于储存、保管商品而使用的包装容器等。 一、低值易耗品的概念与特点 特点： 1、具有固定资产相同的特征（一般都能多次使用而不改变其物质形态） 2、具有与材料相似的特点 二、设置账户——“低值易耗品” 借方 低值易耗品 贷方 取得时 领用时 余额： 库存低值 易耗品成本 低值易耗品明细账的设置 在用 在库 摊销 （资产类） 低值易耗品取得时 低值易耗品领用时 一次摊销法 同原材料增加的核算 三、低值易耗品的核算 五五摊销法 【例4-23】(1)3月10日，车间领用工具一批，实际成本500元。 业务流程 制造费用 低值易耗品 业务举例 500 500 会计分录 借：制造费用 500 贷：周转材料——低值易耗品（在库）500 业务举例 【例4-23】(2)3月10日，车间报废工具一批，收回残料价值20元，残料已入库。 业务流程 制造费用 原材料 20 20 会计分录 借：原材料——废旧材料 20 贷：制造费用 20 借：周转材料——低值易耗品 200 应交税金——应交增值税（进项税额）34 贷：库存现金 234 例1 材料编号 材料名称 规格 计量单位 请领数 实发数 单 价 金 额 1025 手套 双 10 10 6 60 备 注 采用一次摊销法 合 计 60 领 料 单 　核准人：方明 发料人 ：沈新 领料人：蔡玲 领料部门：生产车间 2005年3月15日 第013号 借：制造费用　 60　 贷：周转材料——低值易耗品（在库）60 　 全部价值 例2 二、五五摊销法 是指低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。 具体分录如下: 1、领用时： 借：周转材料--低值易耗品--在用 贷：周转材料--低值易耗品--在库 摊销：50% 借：制造费用 管理费用 贷：周转材料--低值易耗品--摊销 2、报废时，收回残料 借：原材料 制造费用/管理费用50%*成本-残料 贷：周转材料--低值易耗品--摊销 3、注销 借：周转材料--低值易耗品--摊销 贷：周转材料--低值易耗品--在用 业务举例 【例4-24】 合安公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本，行政管理部门领用低值易耗品10000元。该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。 1、发出时: 会计分录 借：周转材料——低值易耗品（在用）30000 贷：周转材料——低值易耗品（在库）30000 借：制造费用 10000 管理费用 5000 贷：周转材料——低值易耗品（摊销）15000 业务举例 接【例4-24】 2、报废时: 会计分录 借：制造费用 10000 管理费用 5000 贷：周转材料——低值易耗品（摊销）15000 业务举例 接【例4-24】 3、回收残料价值: 会计分录 借：原材料 3000 贷：制造费用 2000 管理费用 1000 业务举例 接【例4-24】 4