第1章财务会计架构.ppt

该ST公司在2006年年报中对其固定资产计提1.12亿元的减值准备进行了说明。但不管理由多充分，考虑到公司一方面存在着已提足折旧却仍在继续使用的固定资产原值高达2.94亿元；另一方面却要对其余固定资产计提巨额的减值准备，甚至对在建工程还计提了1151万元的减值准备，不知是公司的经营水平太差，还是这些资产本来就有虚构的成分? 案例资料续： “该公司近两年在计提资产减值准备上有点随意，之所以出现这样的情况，虽然不能排除资产确实减值的可能性，但更有可能是公司以此作为利润调节的手段。”一位长期关注该ST公司的基金经理如此分析。“巨额冲销的方式不尽相同，但功效大同小异，即通过巨额冲销，消化以前年度的不良或不实资产，为未来盈利‘夯实’基础。”该基金经理说。 案例资料续： 2006年2月15日我国颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》，该准则于2007年1月1日起在全国正式施行。根据新会计准则，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。按此规定，该公司日后即使将上述闲置的固定资产重新启用，也无须再转回减值准备，无须再提折旧。折旧费用的减少使得2007年一季度，公司实现净利润-906万元，而上年同期为3730万元。更进一步看，计提资产减值准备减少了公司的净资产，公司今后如果盈利，计算净资产收益率分母可是大大降低了，从而为再融资铺平了道路。 案例资料续： 要求： (1) *ST长钢（原长城股份） 2006年计提巨额减值准备对公司当年的财务状况产生了哪些影响? (2)企业作出该项计提的目的为何?上市公司还可能出于何种动机计提减值准备? (3)企业还可能通过哪些方式在固定资产上做文章来影响其财务报告? (4)如何防止谨慎性原则的滥用？如果企业计提了减值准备需要披露哪些内容? 本专题主要参考书目 -《财务会计研究》陈少华 中国金融出版社 -《会计理论研究》 陈国辉 东北财经大学出版社 -《会计理论》许家林 中国财经经济出版社 THANKS * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 模板来自于 * （1）关于会计主体假设 知识经济时代的来临，网络公司或虚拟公司的出现，使会计主体的界限越来越难以把握，会计核算空间范围的模糊性在增强；经济全球化、资本国际化使得企业间不断发生分立、重组和兼并，形成企业集团乃至跨国公司，会计主体表现出不断整合之势，而且这一整合的速度在知识经济时代进一步加快。 （1）关于会计主体假设 由于会计主体的外延在不断地变化，因此： 有人提出应该重新定义会计主体假设； 也有人提出，用相对会计主体假设来代替传统会计主体假设； 还有人提出，现实主体与虚拟主体同时并存，将是新经济时代赋予主体假设的新含义。 （2）关于持续经营假设和会计分期假设 在知识经济时代下，企业的生命周期通常比较短，某些网络公司和虚拟公司甚至有随时解体的可能性。因此与在工业经济时代下相对稳定，风险相对较少的经济环境相适应的持续经营假设遭到了质疑。 会计分期假设遭到质疑 会计分期假设是对持续经营假设的补充。传统经营模式下，需要对会计进行分期。 在知识经济时代下经济瞬息万变，互联网的快速发展已为那些迫切要求不断提高财务报告及时性的财务报告使用者在网上获得最新的财务信息提供了可能。而且像网络公司这种公司形式是一个临时性的组织，它们之间的交易可以在极短的时间内完成并立即解散。 （3）关于货币计量假设 货币计量假设，是指会计主要运用货币对企业经济活动进行计量，并通过会计报表进行会计信息的传递。 传统的货币计量假设有两层含义：会计核算应以货币作为计量单位；货币的币值是稳定不变的。 这两层含义在传统的工业经济时代均具有局限性，随着知识经济时代的到来，局限性越发明显。 例如，在知识经济时代，知识资本、人力资源、产品质量、市场占有率、客户满意程度、创新能力、未来经营的风险程度等等这些用货币无法计量却对使用者做出决策有重大参考价值的信息都无法在报表中反映出来； 又如，随着网络经济的发展，“网上银行” 的兴起，电子货币悄然流行，这使得货币的形式和本质都发生了变化，货币的唯一性受到了挑战。 2. 知识经济时代下仍可以坚持传统的会计假设 另一种观点认为，知识经济时代下仍可以坚持传统的会计假设。 持这一观点的学者认为，新经济时代中，虚拟企业这种新的组织形式成为经济发展的新兴力量，但知识经济时代并没有改变会计基本假设的实质，会计基本假设在会计理论和会计实务中的地位并未受到冲击，只是在一定程度上影响了财务会计信息的生成和报告方式而已。 （1）关于会计主体假设 所谓会计主体，应具备两个特性： 有自己的经营目标和自主支配的经济资源，并能独立地做出决策