2015新大纲会计基础第八章.doc

第八章：账务处理程序 账务处理程序概述 账务处理程序的意义 账务处理程序，也称会计核算形式，是指从取得原始凭证到产生会计信息的步骤和方法。其主要内容包括整理、汇总原始凭证，填制记账凭证，登记各种账簿，编制会计报表这一整个过程的步骤和方法。 在会计工作中，不仅要了解会计凭证的填制、账簿的设置和登记，以及会计报表的编制，还必须明确规定各会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系，使之构成一个有机整体。而不同的账簿组织、记账程序和记账方法的有机结合，就构成了不同的账务处理程序。 一个单位由于业务性质、规模大小和经济业务的繁简程度各异，决定其适用账务处理程序也不同。为此，科学地组织账务处理程序，对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的核算和监督职能，具有重要意义。 账务处理程序的种类 目前，我国企业、事业、机关等单位会计核算一般采用的主要账务处理程序有以下六种： 记账凭证账务处理程序； 汇总记账凭证账务处理程序； 科目汇总表账务处理程序； 日记总账账务处理程序； 多栏式日记账账务处理程序； 通用日记账账务处理程序。 以上六种账务处理程序既有共同点，又有各自的特点。其中，记账凭证账务处理程序是最基本的一种，其他账务处理程序都是由此发展、演变而来的。在实际工作中，各经济单位可根据实际需要选择其中一种账务处理程序，也可将多种账务处理程序的优点结合起来使用，以满足本单位经营管理的需要。 账务处理程序的要求 科学、合理地组织账务处理程序是做好会计工作的重要前提之一。确定账务处理程序一般应符合以下几点要求： 要与本单位的经济性质、经营特点、规模大小及业务的繁简程度相适应，有利于岗位责任制的建立和分工协作。 要能够及时、准确、全面、系统地提供会计信息，满足各会计信息使用者对会计信息的需要。 要在保证核算资料及时、准确、完整的前提下，尽可能地提高会计工作效率，节约核算费用。 记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序的设计要求 记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序，在这种账务处理程序下，要求直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 在记账凭证账务处理程序下，应当设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。日记账和总账可采用三栏式；明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式；记账凭证一般使用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可采用通用记账凭证。 记账凭证账务处理程序的基本内容 记账凭证账务处理程序的基本内容如下（见图8-1）： 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账； 根据记账凭证逐笔登记总分类账； 月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符； 月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。 记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围 这种账务处理程序的主要优点是简单明了，方法易学，总分类账能详细反映经济业务状况，方便会计核对与查账；但登记总分类账的工作量较大，也不利与分工。因此，一般适用于规模较小、经济业务较简单的企业。 汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序的设计要求 汇总记账凭证账务处理程序区别与其他账务处理程序的主要特点是：定期将记账凭证分类编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。 采用汇总记账凭证账务处理程序时，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设汇总记账凭证、汇总收款凭证和汇总转账凭证，以作为登记总分类账的依据。另外，总分类账的账页格式必须增设“对应账户”栏。 总记账凭证及其编制方法 汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。其格式如表8-1、表8-2、表8-3所示。它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成，间隔天数视业务量多少而定，一般5天或10天汇总填制一次，每月编制一张。 汇总收款凭证应根据现金和银行存款收款凭证，分别按“现金”、“银行存款”的借方设置，按对应贷方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的借方以及其各对应账户总分类账的贷方。 汇总付款凭证应根据现金和银行存款付款凭证，分别按“现金”、“银行存款”的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的贷方以及其各对应账户总分类账的借方。 在填制时，若现金和银行存款之间的相互划转业务，则应按付款凭证进行汇总，以免重复。如将现金存入银行的业务，只须根据现金付款