会计从业资格《会计基础》讲义——会计要素【应试精华会计网校】.pdf

《会计基础》 2015 年会计从业资格考试辅导 会计要素 一、会计要素的含义与分类 （一）会计要素的含义 会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本 分类。这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基 础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。 会计工作就是围绕着会计要素确认、计量和报告展开的。 （二）会计要素的分类 我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润六类。其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状 况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素； 收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态 反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。 二、会计要素的确认 （一）资产 1 ．资产的含义与特征 资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业 带来经济利益的资源。资产具有以下特征： （1）资产是由过去的交易或者事项形成的。 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为及其他交易或事项，预 期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业8 月份与销售方签订了一 份购销合同，计划在12 月份购买一批机器设备，则企业不能在8 月份将该批设 备确认为资产，而应在12 月份购买之后将这批设备确认为企业的资产，因为相 关的交易或事项是在12 月份发生，而不是8 月份。 （2）资产是企业拥有或控制的资源 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某 项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。例如，甲企业的加工车间有两台设 备，A 设备系从乙企业以融资租入方式获得，B 设备系从丙企业以经营租入方式 获得，目前两台设备均投入使用。A、B 设备是否为甲企业的资产？这里应注意 区分经营租入与融资租入。企业对经营租入的B 设备既没有所有权也没有控制 权，因此B 设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的A 设备虽然没有所 有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将 A 设备确认为企业的资产。 （3）资产是预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。 1 《会计基础》 2015 年会计从业资格考试辅导 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入 企业的潜力。例如，企业购买的原材料、固定资产等可以用于生产经营过程，制 造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。 所以原材料、机器设备是企业的资产。如果是不能继续使用的变质或毁损材料， 已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利 益，就不能作为企业资产。 【例2-1】下列各项中，不属于企业拥有或控制的经济资源是( ) A、预付A 公司材料款 B、临时租用一辆汽车 C、融资租入大型设备 D、将闲置不用的办公楼经营租赁给他人使用 【答案】B 【解析】临时租用一辆汽车，该汽车不能被企业所控制，不能作为该企业的 资产。 【例2-2】下列关于资产确认的表述中，正确的有( ) A、资产是企业过去的交易或事项所形成的 B、资产由企业拥有或者控制 C、资产由企业占有或使用 D、资产预期会给企业带来经 济利益 【答案】ABD 【解析】资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期 会给企业带来经济利益的资源。 2.资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业 资产的确认应与经济利益流入企业的不确定性程度的判断结合起来。如果根