化工企业生产循环内部控制设计文献综述.doc

文献综述 化工企业生产循环内部控制设计 企业内部控制是现代企业管理的一个重要方面，它是企业内部各种形式管理控制的总称。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。建立内部控制制度对保护本企业财产的安全完整，保证会计资料的正确和可靠，保证国家财经纪律和本企业所定的各项内部制度的贯彻执行，提高经营效率等方面具有重要的意义。 进入二十一世纪以来，在全球范围内，财务舞弊案件的频发造成了重大的经济损失，企业内部控制得到迅猛的发展。目前，国外最显著的研究成果是COSO报告和萨班斯法案。在国内，企业内部控制失效的问题也逐步引起了相关部门和理论界的高度重视。为了加强企业内部控制的建设，2008年我国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会正式发布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引的意见稿，标志着中国企业内部控制建设进入了制度化轨道。 1 内部控制概念的研究 1949年，美国注册会计师协会下属审计程序委员会在“内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和注册会计师的重要性”的报告中，首次对内部控制作了定义。1958年10月，该委员会发布“审计程序公布第29号”对内部控制定义做了重新表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。1992年，美国国会的“反虚假财务报告委员会”下属的、由美国会计学会、美国注册会计师协会、内部审计师协会、财务经理协会和管理会计学会等多个专业团体组织参与的“发起组织委员会”发布报告，将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。”同时提出，内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。我国对内部控制的研究也在逐渐向这个方向靠拢。 2 内部控制与公司治理的相关性研究 现代企业制度的完善使得人们越来越重视内部控制和公司治理问题。纵观近几年的研究成果，主要服务于审计的内部控制研究的切入点已转变为公司治理与公司管理。程新（2005）以委托代理理论、组织学理论解释了公司治理、内部控制与组织结构之间的关系，提出科学决策和效率经营为核，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制；指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制的演进。内部控制研究只有运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，才能取得突破性的进展，并形成有效指导内部控制实务的理论成果。阎达五、杨有红（2001）认为：内部控制系统局限性的克服不仅依靠系统本身的完善，还有赖于公司治理与内部控制两者问的无缝对接。公司治理与内部控制都产生于委托代理问题，但两者委托代理的层次是不同的。两者思想上同源性与产生背景的差异性是对接的基础，公司治理规范的创新是实施对接的途径。他们指出，公司治理规范必须对内部控制机制的构建提出基本要求；从公司治理机制构建的角度为董事会在内控中的核心地位提供保证；将监事会做实，为内部控制制度的实施保驾护航；应建立反向制衡机制。会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。冯巧根认为会计控制本质上所体现出的就是一种委托代理关系，他将会计控制分为三个层次：第一层次是出资者对经营者的控制，主要是建立激励与约束机制以引导经营者行为；第二层次是出资者的外部控制，包括对经营者以及企业内部会计审计系统的控制；第三层次是会计审计系统对企业业务组织系统的控制。 阎达五、宋建波（2004）指出，真实的会计信息是所有者控制经营者的基本依据，加强现代企业会计控制必须以“协调”作为会计控制的目标，设计激励与约束并重的控制思路和方法，并建立多层次的会计控制体制。程新生提出公司治理机制是实施会计控制的基础。要在决策、激励、监督约束“三大机制”中整合会计组织结构、资金监控机制、会计与审计信息网络，将会计控制纳入到公司治理路径之上。朱荣恩（2005）从会计职业界与监管部门对财务报告信息失真的调查结果出发，对内部会计控制方法在我国企业实务中的应用效果进行了研究，对内部会计控制的实施提出以下几方面建议：加强政府对内部控制框架建设的作用；增强企业自身设计并实施内部会计控制的积极性；建立有效的监督反馈机制，提高内部会计控制的有效性。 张先治、张晓东（2003）站在投资者需求的角度，采用实证分析方法探索我国内部控制理论与方法的现状及发展。实证研究表明：投资者对上市公司内部控制有着较强的需求；投资者对内部管理控制和内部会计控制需求呈现出层次性。重视投资者对内部控制的需求，协调内部管理控制与内部会计控制，建立以管理控制为主导的内部