以财务报告为目的的资产评估理论和实务研究.doc

以财务报告为目的的资产评估理论和实务研究 中文摘要 以财务报告为目的的资产评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用特定评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。这种新型的评估业务类型体现了会计与资产评估两个不同学科之间的结合，在这种结合中两个行业都可以受益——会计方面，会计人员可以借助评估行业在价值发现方面所具备的专业优势，在会计信息系统中更好地使用公允价值计量属性，从而有利于提高财务信息质量；评估方面，评估机构通过为会计服务，可以实现开拓业务领域，拓展服务对象范围的目的，从而有利于摆脱长期以来的行业发展困境。 现代会计理论和实务的发展，对于财务信息质量提出了更高的要求，公允价值计量属性逐渐步入会计界视野，随着近年来公允价值在国内外会计准则中的实质性应用，会计人员基于财务报告目的的评估需求大量增加。在这种背景之下，从会计的角度来说，有必要对这种以财务报告为目的的评估业务进行深入研究，特别需要明确一些基础理论问题，如评估结论是否可以为会计所用，评估价值类型如何与会计计量属性衔接。这些研究，对于我国会计系统未来进一步推动“公允价值改革”，对于进一步提高我国会计信息相关性，都有着重要的理论意义和现实指导意义。与此同时，现代资产评估理论和实务的发展使得评估服务对象范围较之以前大为扩展。在我国，随着国企改制浪潮的逐渐退去，长期以来我国评估行业过度依赖国企改制法定评估业务生存的行业顽疾逐步恶化，在这种情况下大力发展以财务报告为目的的评估业务以应对当前行业困境已经成为我国资产评估行业的共识。然而，由于此前我国评估行业的业务重心都集中在产权交易方面，因此对于以财务报告为目的的评估研究一直比较匮乏，几乎无法发挥理论指导实践的作用。此时，对于这种新型评估业务类型进行系统的理论和实务研究，对于整个中国评估界来说，都具有重要的现实意义。 本文首先对以财务报告为目的的资产评估的基本情况进行介绍，在此铺垫的基础上对其进行深入的理论研究和相应的实务探讨。在理论研究部分，笔者通过对比分析评估市场价值与会计公允价值，最终得出两者相对接的结论，从而明确资产评估介入公允价值会计计量的理论依据所在，随后进一步分析以财务报告为目的的评估与传统评估相比，在各评估要素上的独特之处。在实务探讨部分，笔者选择了三种典型的以财务报告为目的的评估实务，即资产减值测试评估、合并对价分摊公允价值评估与投资性房地产公允价值评估，分别探索这些评估实务中存在的困难，并针对性地提出了一些解决方案。在正文最后，作为之前理论研究和实务探讨的总结，论文提出了一些建议和意见，希望能够为该类评估实务未来在我国的进一步发展提供借鉴。 本文可能的贡献之处主要在于：1. 在评估的诸多价值类型中，找到了与会计中公允价值计量属性相匹配的评估价值类型，得出市场价值与公允价值相匹配的结论。这一结论扫清了以财务报告为目的的评估与会计计量属性对接的障碍，为此类业务的发展提供了理论支撑。2. 在我国以财务报告为目的的评估业务还处于刚刚起步的阶段，论文在研究该类评估具体业务操作的过程中，看到了实务中存在的一些困难，并针对性地提出了一些解决方案，相信能够为该类评估实务的发展做出微薄贡献。 关键词：以财务报告为目的的资产评估 价值类型 计量属性 公允价值 市场价值 ABSTRACT Valuation for Financial Reporting (VFR) refers to the behavior and processes aimed at analyzing and estimating the fair value or specific value of assets and liabilities existed in financial reporting. Executed by Certificated Public Valuer (CPV) with specific appraisal technique, Valuation for Financial Reporting is based on Accounting Standards for Business Enterprises and relevant requirements for accounting measurements and disclosure. This new type of valuation reflects combination of accounting and valuation, in which both the two professions can benefit – for accounting, the