现代风险导向审计的基本理念与决策模型-core.pdf

2013年第1期 江 西 财 经 大 学 学 报 NO．1 ， 2013 总第85期 JOURNAL OF JIANGXI UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS Serial NO．85 现代风险导向审计的基本理念与决策模型 ———基于信任缺失下审计证据驱动视角 1 2 3 聂新军 ，吴益兵 ，张 阳 （1.华南师范大学经管学院，广东广州 510006；2.厦门大学管理学院，福建厦门 361005； 3.广东商学院 会计学院，广东广州 510320） 摘 要：现代风险导向审计的一切业务流程再造都是为了提高审计质量。在对客户管理层信 任缺失下，现代风险导向审计超越财务报告系统，获得基于经营状况（EBS）、管理信息桥梁（MII） 和管理层经营陈述（MBR）的 “三方印证”证据，从而有效地控制了一直被忽视的非抽样审计风险。 本文在厘定现代风险导向审计基本理念的基础上，运用具体案例阐述了风险评估程序的运行机制， 从而构建现代风险导向审计二层次证据决策模型。模型Ⅰ决策审计程序组合安排，即证据类型，以 控制非抽样风险；模型Ⅱ决策审计样本量，即证据数量，以控制抽样风险。 关键词：现代风险导向审计；信任缺失；非抽样风险；三方印证；审计风险模型 ： ： 中图分类号 F239.43 文献标识码 A 文章编号：1008－2972 (2013) 01－0024－08 一、引言： “望闻问切”、“超越考卷”与现代风险导向审计 “扁鹊过齐，齐桓公侯客之。入朝见，曰：君有疾在腠理，不治将恐深。……后五日，扁鹊复 见，……，曰：君有疾在肠胃，不治将深，……后五日……扁鹊曰：疾之居奏理也，汤烫之所及也； 在血脉，针石所及也；其在肠胃，酒醪之所及也；其在骨髓，虽司命无奈之何。……”——— 《扁鹊见 齐桓公》 《史记·扁鹊仓公列传》 传统中医依靠 “望、闻、问、切”收集患者的症状、体征，而后归纳出中医的 “证”，根据 “证” 的不同遣方用药治疗。中医理论认为，人是一个有机整体，脏腑经络、四肢百骸相互联系、相互影 响。脏腑阴阳气血的变化必然反映到体表，所谓 “视其外应，以知其内脏，则知所病矣”。中医采用 整体宏观推测演绎诊察疾病的方法，克服了 “头疼医头、脚疼医脚”的弊端。然而，传统中医并不能 给患者以确凿的病理证据，其 “黑箱理论”不免使患者担心某些庸医当道而又不能及时察觉。因此， 现代中医不排除借助 “B超”、“心电图”等现代技术，以获取 “明证”。从宏观诊察到微观技术，中 医 “取证”的范围扩大了。 关于 “取证”另一个有趣的例子是学生考评制度。学校每门课程结束，老师出一份考卷，学生得 ——————————————— 收稿日期：2012-07-12 基金项目：教育部人文社会科 学研究青年项目 （10YJCZH113）；国家 自然科 学基金 2011年度 面上项目 ；广东省 自然科 学基金 2011年度项目 （S2011010004666） 作者简介：聂新军，华南师范大学副教授，主要从事审计理论与实务研究 ；吴益兵，厦门大学助理教授 ，博士 ，主要从事审 计与公司治理研究 ；张 阳， 广 东商学院教授，主要从事审计理论与实务研究。 江西财经大学学报 24 Journa l of Jiangxi University of Finance and Economics 现代风险导向审计的基本理念与决策模型———基于信任缺失下审计证据驱动视角 到一份成绩报告单。然而，成绩报告单可能有失 “公允”，一是考卷试题不能覆盖整个课程的知识点， 有些学生复