考点四-长期股权投资核算方法的转换13.doc

WORD 格式 整理 学习参考 资料分享 考点四：长期股权投资核算方法的转换　　（一）成本法转换为权益法 　　1.因追加投资导致持股比例上升　　例如: 1%20% 　　原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：　　（1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。　　（2）对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。　　（3）对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”科目。　　 【例题31·综合题】　　（1）A公司于2009年1月1日以银行存款1 200万元取得B公司10%的股权，采用成本法核算长期股权投资，2009年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。假定A、B公司间未发生任何内部交易。　　（2）2009年B公司实现的净利润为400万元。　　（3）2009年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动60万元。　　（4）2009年B公司分配股票股利200万元。　　（5）2010年B公司实现的净利润为500万元。　　（6）2010年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动40万元。　　（7）2010年B公司分配现金股利500万元。　　（8）A公司于2011年1月1日以银行存款4 000万元取得B公司30%的股权。至此持股比例达到40%，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。　　要求：　　编制A公司上述各项业务的会计分录。 　　[答疑编号166060601] 【答案】　　（1）2009年1月1日投资　　借：长期股权投资――B公司　　　　　　　　1 200 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1 200　　（2）2009年B公司实现的净利润为400万元　　不编制会计分录　　（3）2009年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动60万元 　　不编制会计分录　　（4）2009年B公司分配股票股利200万元　　不编制会计分录　　（5）2010年B公司实现的净利润为500万元　　不编制会计分录　　（6）2010年B公司可供出售金融资产的公允价值的变动40万元 　　不编制会计分录　　（7）2010年B公司分配现金股利500万元　　借：应收股利 　　　　　　　　　　50（500×10%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　50　　（8）A公司于2011年1月1日以银行存款4 000万元取得B公司30%的股权。至此持股比例达到40%，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。　　借：长期股