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财 对成本会计理论的思考 1 2 （1.黑龙江省宝泉岭垦区水利勘测设计有限责任公司；2.黑龙江省宝泉岭农垦江河水利工程有限责任公司） 彭东霞 殷鸿峰 摘要： 成本管理会计是一门新兴的边缘学科，它涉及多学科相互交叉，与 当成更主要的任务，这是可行的，也是必要的。 财务会计、管理会计共同构成会计学的三大分支学科。对于成本会计理论而 2 关于成本会计的独立性问题 言，合理界定其内容，加强成本会计理论体系的研究，既对完善会计学科有重 成本作为企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗 要意义，又有利于加强对成本会计实践的现实指导。本文首先对成本会计的 费，是任何时代的任何企业都十分重视的一个问题，在走向市场经济 基本理论进行了分析，最后又对成本会计理论的相关问题作了说明。 的今天更是如此。那么是76 否所有与成本有关的价值问题都可以 关键词： 成本 成本会计 理论 认识 纳入成本会计呢？显然不是。现在有一种不良的趋向：各个学科（分 成本是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部 支）都在尽力扩大自己的“努力”范围，拉长自己的“羽翼”，造成不必 分。成本的内容往往要服从于管理的需要。随着社会经济的发展，企 要的交叉和重复。 业管理的要求也不断提高，成本的内涵也在不断的发展、变化，人们 一般认为，现代管理会计是从原来的成本会计中发展而来的，由 所能感受到的成本范围逐渐地扩大。 此成本会计的职能即扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控 目前，成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在 制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了庞大的成本会计体系 两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经 和内容，从而造成了与管理会计、财务管理等课程的重复。为此有的 或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网internet 情况下，实时 学校将管理会计与成本会计合并为“成本管理会计”，因此，西方之财 报告系统成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成 务会计与管理会计的两大分支，在我国应分为财务会计、成本会计与 本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、汽车行业、航空公 管理会计三大分支。成本会计应致力于“费用”要素的反映与监督，以 司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快 完全成本核算、变动成本核算及标准成本核算作为其主要内容。 餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。 3 关于成本会计的目标问题 1 对成本会计理论的认识 成本会计目标是指成本会计工作应达到的目的和要求。成本会计 1.1 成本不属于价值范畴。《资本论》旨在分析资本剥削制度，因 目标是一定政治、经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性，反映 此从分析资本主义社会中最普遍、最常见的商品的二重性人手，正是 特定环境对成本会计的要求。不同历史时期、不同经济发展水平以及 抓住了要领；但是作为成本会计教材也从