2019年建材行业审计的特殊考虑.docx

建材行业审计的特殊考虑 （天职国际业规417号） 1．总则 1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在进行风险评估、拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。 1.2本规程包括建材行业中的水泥行业概述和水泥行业的特殊风险及其应对进行了分析。 2．行业概述 2.1 HYPERLINK /reports/2006160jiancai.htm \t _blank 建材工业是中国重要的材料工业。建材产品包括建筑材料及制品、非金属矿及制品、无机非金属新材料三大门类，广泛应用于建筑、军工、环保、高新技术产业和人民生活等领域。具体包括水泥、玻璃、陶瓷、石灰、石膏、砖瓦、石材、石棉云母等耐火材料以及其他建材产品等细分行业。因这些细分行业差异比较大，下面主要对水泥行业的审计工作进行讨论： 水泥行业是材料工业的中间环节，其上游主要是煤炭、石灰石等矿产资源行业，下游包括基础建设、房地产开发等行业。其具有较鲜明特点： 1）固定资产投资比重大，水泥行业技术门槛较低，固定资产投入量大。因此，在目前国家宏观经济快速增长、货币供应量巨大与技术壁垒较低的共同作用下，大量资本持续进入水泥产业，形成水泥行业产能出现严重过剩状况 2）水泥需求和宏观经济及固定资产投资增速是密切相关的，受政策环境影响波动较大。 3）生产经营区域性：因水泥市场存在大约200KM的经济市场半径，市场供求区域化较为明显，其中华东、华南以及华中等区域产能过剩，市场竞争激烈，行业盈利能力较差，华北、东北等地区情况次之、而西北、西南地区因国家西部发展战略以及水泥投资相对薄弱，进行供不应求状况，行业盈利能力较强；另外因水泥行业直接与下游基础建设、房地产密切相关，华东、华中等经济发达地区水泥产销绝对比例处于领先位置。 另外经济半径的影响，水泥的竞争主要体现在其经济半径中，具有较为区域特征。 4）能耗高、污染大，环保投入较大：水泥行业煤炭和电力消耗巨大，粉尘等对环境影响较大。行业监管严格，环保投入较大，包括仓储投资、粉尘回收投资、余热发电投资等。 2.2行业政策 1）针对目前水泥投资过热和对产能过剩担忧，国家连续出台了相关政策，包括从加强落后产能淘汰及严控新增产能等双向措施控制水泥产能过剩。包括发布《水泥行业准入条件》提供水泥市场进入门槛；发布落后产能名单以及时间表，对行业内的落后产能淘汰减少供应量。 2）并购重组已成水泥行业今后几年的主流 目前我国的水泥行业正处于规模阶段中期，行业集中速度处在加速阶段；从水泥行业情况来看，目前各区域空白市场基本被抢占完毕，行业已发展到整合阶段。同时政策环境已成为并购重组的催化剂，产业政策阻断了新建之路，在限制新增的同时，鼓励行业内兼并重组的政策频频出台，为并购和后续的整合扫清了障碍。 2.3生产特点 水泥生产工艺包括三个阶段：生料、熟料与水泥，在各个阶段，生产过程连续，企业核算根据该工艺流程分三个阶段核算，具体情况如下： 二、行业特殊风险及应对 1.收入审计 水泥行业收入主要包括熟料销水泥售收入和水泥销售收入，其是典型的准则规范的销售收入。满足《企业会计准则》第14号第四条之规定，企业应该确认收入，根据水泥行业的销售特点，企业发货就满足确认收入的条件，除非合同对这一事项有特殊的规定。 目前水泥企业因受到各地税务机关关于发票管理的压力，企业在核算时一般按照发票确认收入，另外发货采取多次发货，汇总确认收入核算模式，容易形成收入与原始发货单据关联性较差，收入完成性及真实性审计较为困难的情况。 1.1针对程序 （1）了解企业核算习惯，并考虑是否满足会计准则要求，特别关注企业存在的销售折扣的处理方式是否合理（水泥企业一般为稳定客户，当一定期间客户采购量达到一定水平时，会为客户提供一定销售折扣。部分企业在处理这一事项采取无偿赠送的情况处理，并不体现在核算中。针对这样情况，需要考虑调整确认为营业外支出） （2）分析性复核 a）整体合理性分析，通过在风险评估中了解企业的产能、仓储情况考虑当期确认收入的是否合理； b）比较本期与上期月收入的季节波动情况以及产品类别的变动，追查异常变动：水泥产品是季节性较强的产品，在风险评估了解季节性特点基础上，收入季节性波动是否一致；另外因企业产能、产品具有较为稳定特点，产品类比的变动也是需要引起注意的事项； c）本期与上期毛利率异动分析：计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； d）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常：水泥企业之间具有较强的相似性，同行业企业的信息具有较强的可利用性，我们在审计过程中，需要通过目前收集典型的上市公司包括CNBM、海螺水泥、山水水泥、冀东水泥等公司公开财务信息取得同行信息，另外包括数字水泥、中国水泥等网络