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解读企业内部控制应用指引第14号——财务报告

【摘要】《企业内部操纵应用指引第14号——财务报告》是企

业内部操纵应用指引之一，它是差不多规范的具体化，是贯彻《会计

法》的重要措施，是对《财务会计报告条例》的有效补充，具有专门

突出的特点。

【关键词】内部操纵；财务报告应用指引；财务报告分析；差

不多规范

2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会

联合公布了《企业内部操纵配套指引》，该配套指引连同2018年7月

公布的《企业内部操纵差不多规范》(以下简称《差不多规范》)，共

同构建了我国企业内部操纵规范体系。配套指引由21项应用指引和

1项评判指引、1项审计指引构成，应用指引在整个内部操纵规范体

系中居于主体地位。在应用指引中，《企业内部操纵应用指引第14号

——财务报告》（以下简称《财务报告指引》）具有专门重要的意义，

本文要紧对其进行解读。

一、《财务报告指引》的重要意义

（一）是完成内部操纵目标的重要保证

《差不多规范》定位了内部操纵的五个目标，其中之一是“合理

保证财务报告及相关信息真实完整”。纵观财务操纵的整个进展历史，

保证财务报告的真实性、可靠性始终是内部操纵的一项要紧目标。企

业财务报告是信息使用者了解企业的重要途径，财务报告最重要的是

能够真实、完整、不偏不倚地披露企业的经营成果，给信息使用者（专

门是投资者）展现企业真实的经营状况。财务报告的质量如何，直截

了当关系到宽敞投资者乃至其他信息需求部门的切身利益，也直截了

当阻碍着我国资本市场的健康、有序进展。而《财务报告指引》对财

务报告事前、事中、事后每个环节可能存在的风险以及如何进行操纵

做出了全面的、具体的规范，是对财务报告的全过程的操纵，是完成

内部操纵目标的重要配套措施。

（二）是贯彻落实《会计法》的重要举措

1999年新修订的《会计法》只是提出要保证财务报告的真实性、

完整性，没有提出具体的措施，而《财务报告指引》补偿了其缺陷，

对财务报告从编制、对外提供以及分析利用做出了详细规范。例如为

了保证财务报告在编制环节真实可靠，提出了财务报告编制重点关注

的内容是会计政策和会计估量；编制年度财务报告前，要进行的预备

工作——资产清查、减值测试和债权债务核对；财务报告编制的依据

是登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料，最终做到内

容完整、数字真实、运算准确，不得漏报或者随意进行取舍；企业编

制资产负债表、利润表、现金流量表以及附注时应注意的问题；企业

集团编制合并财务报表应注意的问题；企业编制报告时应当充分利用

信息技术。可见，《财务报告指引》为会计人员真实地、完整地编制、

对外提供和分析利用财务会计报告提供了法律保证，从而保证其内部

操纵的有效性。

（三）是对《财务会计报告条例》的重要补充

2000年公布的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》有关

财务会计报告的具体化，它要紧对财务会计报告的构成、编制、对外

提供以及法律责任做出了严格的规定，在更深层次上提高了财务信息

的真实性和可靠性。但遗憾的是，没有对财务报告如何分析利用做出

明确规定，在一定程度上阻碍了财务报告的使用范畴，降低了财务报

告在整个会计体系中的使用效率。《财务报告指引》最后一部分，从

第十六条到第二十条对财务报告的分析利用做出了比较详细的规定，

强调了财务报告分析对企业的重要性。

二、《财务报告指引》的突出特点

（一）层次清晰

指引共四章，二十条。第一章是总则，起着提纲挈领的作用，要

紧提供了四个方面的信息：制定指引的目的、依据；指引所采纳的财

务报告的概念；财务报告在三个环节可能存在的三种风险以及风险产

生的缘故；财务报告内部操纵的要求和财务报告工作的负责人。第二

章到第四章要紧是围绕财务报告三个环节的风险采纳的具体操纵措

施展开阐述。可见整个指引结构一目了然，便于学习和把握。

（二）语言简练准确

与其征求意见稿相比，大幅度删减描述性文字和合并同类问题，

由原先的二十六条减少到二十条，将第二章“岗位分工与职责安排”

全部删掉；字数由原先的2966个字减少到1882个字，减少了1084

个字，减少了37%。以指引第一条为例，征求意见稿中总共89个字，

指出指引的目的是“为了指导企业规范财务报告编制与披露，防范企

业不当编制与披露行为可能对财务报告产生重大阻碍，保证会计信