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关于营业税改增值税的探析 　　【摘要】 　　目前我国营业税纳税人普遍存在着税负过重、重复征税等种种问题，税制改革迫在眉睫。2011年11月财政部、国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》明确规定，从2012年1月1日起，营业税改征增值税改革将在上海交通运输业和部分现代服务业进行试点，这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后的货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。本文从营业税和增值税的优缺点开始分析我国营业税改增值税的必要性。 　　【关键词】 　　营业税 增值税 改革 　　一、营业税和增值税的概述 　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。所谓增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或提供劳务，在购入商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，按其所获得的营业额缴纳的一种流转税。营业税属于传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额。营业税一般着眼于营业行为， 只要纳税人发生了营业行为， 就要对其营业收入课税。 　　二、增值税的优点分析 　　（一）避免重复征税问题，有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争 　　增值税只是对货物或应税劳务中没有征过税的那部分增值额征税，有效地消除了按销售额全额征税所造成的重复征税的现象。只要最终销售价格相同，增值税税负就相同。由于增值税的税率反映的是某一商品或劳务的最终税收负担水平，所以对出口商品和劳务适用零税率，就可以使出口商品或劳务完全以不含税的价格进入国际市场；同样，对进口商品或劳务按本国的同类商品或劳务的税率征税后，进口商品或劳务与本国的商品或劳务的税收负担是一致的，这就有利于本国的商品和劳务在税收待遇一致的前提下公平竞争。 　　（二）对经济活动有较强的适应性 　　由于增值税应用了税款抵扣制，对纳税人征税时，允许纳税人抵扣购买货物和劳务时已支付的增值税税款，避免了阶梯式征税可能造成重复征税的弊端，使同一商品或劳务的税收负担具有一致性。这种一致性，首先表现在同一商品或劳务，不论纳税人的生产、经营方式或组织方式有何差异，其最终的税收负担是一致的。其次，同一商品和劳务，不论纳税人经营活动的投入物或劳务的构成状况如何，最终的税收负担也是一致的。 　　（三）有较好的收入弹性 　　税收的收入弹性，是指税收收入的增减与经济发展状况的内在联系。一个税种的税收弹性好坏取决于税收对经济的适应程度和它所产生的收入规模与国民收入的联系程度。增值税不仅对经济活动有较强的适应性，而且它所产生的收入规模与同期的国民收入规模有一个相对稳定的比例关系。由于增值税实行了税款抵扣制，就一个商品或一项劳务而言，各环节征收的增值税之和，等于它进入消费领域的价格乘它所适用的增值税税率。这就说明，增值税的税率一经确定，就相应地确定了增值税的收入规模与国民收入的比例。国民收入增加，增值税的收入规模也自然扩大。反之，国民收入下降，增值税的税收规模也随之下降。增值税这种良好的收入弹性，在国民收入增长时，能为政府取得更多的财政收入；在国民收入下降时，有利于经济的恢复和发展。 　　（四）有内在的自我控制机制 　　由于增值税实行的是税款抵扣制，一般情况下，纳税人能否取得购买货物或劳务已付税款的抵扣权，取决于他能否提供购买货物或劳务时已付增值税的有效凭证（通常是指注明增值税税额的专用发票）。如果供应商销售货物或劳务没有按规定开具增值税发票，他就可能有偷税的动机。但只要这种情况不是发生在商品或劳务供应的最终环节，对政府而言，不会造成税收损失。如果供应商开具发票，而他自己又不缴纳增值税，在这种情况下，可以通过对购买方进货凭证的交叉审计发现供应商的偷税行为。实行增值税后，通过加强对纳税人的扣税凭证的管理，就可以建立起纳税人之间的利益制约机制，使增值税具有自我控制机制。 　　三、营业税的缺点分析 　　营业税对经济发展曾起过十分重要的作用，但随着市场经济的日益完善、经济改革的日渐深入，其非合理性也渐渐突显，并成为税制改革的主要障碍之一。 　　（一）存在税收重复课征的问题 　　营业税的计税依据是营业额。我国目前实行的增值税属于商品增值税，即在生产销售商品的时候征收，不涉及劳务服务对服务业是征收营业税。例如，属于第三产业的交通运输企业，在购进货物时就不能进行税前抵扣，同时对全额收入征收5%的营业税。这对服务企业来说形成了重复征税。 　　（二）税负过重 　　增值税虽然为17%和13%的税率，但因为允许抵扣进项税，所以增值税的实际税负大概4%，而营业税的税负5%，税负比增值税还要高。这样的税制不利于促 进服务业的发展尽管我国自2006年在物流业实施营业收入差额纳税、货物运输业发票抵扣增值税等税收优惠政策但是由