第十五章生产和存货循环.ppt

案例 比如家乐福超市都在销售蒙牛牛奶，审查蒙牛奶业，蒙牛奶业的牛奶销往全国各地的商场，要监盘怎么盘点？ 替代程序的使用 外部证据作为替代程序 比如蒙牛牛奶的运输，假如是它自己的运输公司，运输凭证不足以作为替代程序，用每家商场的交接单来作为替代的监盘程序。如果是独立的运输公司，运输单就是一个外部证据，可以作为替代的监盘程序。 内部审计也可以作为替代监盘程序。 分析性程序也可以 比方说自己的运输车辆，一般都是装满了车才运，不会半车就运，在装满的情况下运1公里需要多少油，所以1年的汽油费是多少钱大概能推算运了多少牛奶。 （6）利用专家的工作——确定特殊存货的数量和状况 在确定资产数量或资产实物状况时以及在收集特殊类别的审计证据时，可以考虑利用专家的工作。 确定品质状况，比如矿石的含铁量，计算机的内存有多大、速度有多高，还有特殊类型存货； 评估完工程度。 几何计算 煤堆走一圈就知道周长，周长/π就是直径，底面积×高÷3＝体积，高有多少？煤堆自然倒下去它的高和直径成一个比例关系，1米高直径是1米，1：1，直径知道了高也就知道了。 鱼的盘点 一个海产品养殖业，围了一大片海，里面有很多种类的鱼，然后问鱼的监盘。 （1）有一个数学专家从海域里面随机捞了10网鱼数了数然后在鱼的身上做了记号放回去，第二天再捞，看捞上的鱼里面有多少是做记号的来推测鱼的数量。 （2）水纹专家，根据水面的浑浊度来推测。 3.存货监盘计划的内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据 范围：取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。 时间：包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计实施存货盘点的时间相协调。 （2）存货监盘的要点及关注事项 盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围 （三）存货监盘程序 1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况 3.检查存货 4.执行抽盘 5.需要特别关注的情况 6.存货监盘结束时的工作 7.存货盘点日不是资产负债表日的处理　 1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。 （1）适当控制活动的运用； （2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）； （3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量； （4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况 （1）应当跟随盘点人员，观察盘点计划是否得到贯彻执行，盘点人员是否准确记录了存货的数量和状况，获取有关管理层的盘点计划是否得到适当设计和执行的审计证据； （2）尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的； （3）如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录； （4）获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。 3.检查存货（重点掌握） （1）在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货； （2）注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。 4.执行抽盘（重点掌握） （1）双向抽盘 盘点记录→追查至存货实物——盘点记录准确性 存货实物→追查至盘点记录——盘点记录完整性 （2）避免被审计单位事先了解监盘范围 包括所有的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 如监盘粮食，用麻袋装，到库房里一看发现每一排10袋，一共10排，中间的麻袋抽查不出来。 （3）获取存货盘点记录或复印件 除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。 （4）实施抽盘程序时发现差异 查明抽盘差异的原因，要求更正已抽查的问题； 未抽查的问题，抽样估计总体错误； 错误超过重要性，对方要重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组； 不超过重要性，可以扩大检查范围。 【例题3·单选题】 A注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表。在对存货实施抽盘时，以下做法中，