浅谈业务招待费管理.doc
浅谈业务招待费的管理与控制
李昌玲
业务招待费是每一个企业都会涉及的费用项目，也是企业财务管理中的重要内容。如何加强控制和规范业务招待费的核算是企业财务人员应不断探索的工作。由于在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定，又没有系统的解释或引导，导致财务人员在处理业务招待费时，呈现“五花八门”的现象。鉴于此，我们结合业务招待费的定义，从税收和会计不同角度分析加强业务招待费核算的重要性与控制方法。??
业务招待费的定义。业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用。在税务执法过程中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、住宿（非本单位职工）、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出。但上述支出并非一概而论，如餐费不一定都是业务招待费。例如，员工外出工作吃饭，员工加班工作餐，公司年末的员工大会餐等，这些与接待客户根本没有关系的花费，就可以记入企业的销售费、福利费等科目核算，但要按要求附足证明。
业务招待费是一项可控费用，存在很大的黑洞，在税法上对其税前列支比例也有明确的管控比例，作为以盈得为目的的企业，无论是财务人员还是业务销售人员及管理层级都应该有成本管控意识，要做到既不牺牲企业经营特色，又能降低成本费用。对于招待费我们要管控的就是无效益的、铺张浪费的、虚假的那一部分，这就需要有科学的管理办法。
1、业务招待费纳税调整额占业务招待费之比与业务招待费与营业收入之比的关系
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”设实际发生的业务招待费为x，营业收入为y，允许税前扣除的业务招待费为q，业务招待费纳税调增额为s，则
当q≤0.5%y时，q=60%x，s=40%x，即x/y≤0.5/60=0.8333%时，s/x=40%（1）
式（1）表明业务招待费与营业收入之比在0.8333%以内时，业务招待费纳税调增额占实际发生的业务招待费的40%。
当x/y＞0.8333%时，q=0.5%y，s=x-0.5%y，即(s/x)%=[100-0.5/(x/y)]%（2）
式（2）表明业务招待费与营业收入之比超过0.8333%以上，业务招待费纳税调整额占实际发生的业务招待费的百分比随着业务招待费与营业收入之比的增加而增加，如表1所示。当业务招待费与营业收入之比达到10%时，业务招待费纳税调整额就达到实际发生的业务招待费的95%。其极限为当业务招待费与营业收入相等时，业务招待费纳税调整额达到实际发生的业务招待费的99.5%。
表1业务招待费纳税调整额占业务招待费之比与业务招待费与营业收入之比的关系表
x/y%
0.8333
1
1.25
1.4285
1.6667
2
2.5
3.3333
5
10
100
s/x%
40
50
60
65
70
75
80
85
90
95
99.5
图1为业务招待费与营业收入之比不超过10%时，业务招待费纳税调整额占业务招待费之比与业务招待费与营业收入之比的关系曲线图。
图1业务招待费纳税调整额占业务招待费之比与业务招待费与营业收入之比的关系曲线图
由此我们可以看出，当年业务招待费支出在年收入的0.8333%以内时，业务招待费的纳税调增额占业务招待费之比是最小值40%。当年业务招待费支出超过年收入的0.8333%后，业务招待费的纳税调增额占业务招待费之比随着业务招待费与营业收入之比的增加开始迅速增加，以后增加的幅度逐步趋缓，但保持增加趋势，直到达到极限。
根据上述分析，可以得出的结论是：要把业务招待费的纳税调增额占业务招待费之比控制在最小值40%，业务招待费支出应控制在企业年收入的0.83%以内。
2、业务招待费的控制方法
（1）建立严格的业务招待费审批制度。所有的业务招待实行事前审批制度，统一由行政部门控制，其他部门和个人一律不得擅自安排业务招待费。各部门业务招待安排，须提前向行政部门提交《招待费申请表》，经行政部门审核报领导审批后方可执行。业务招待费报销时，必须附有手续齐全的审批表和合法凭证。否则，财务部门不予报销。
（2）强化招待费管理规定，严格执行预算制度。根据企业的财力和实际情况制定招待费的控制标准和控制额度。控制标准和控制额度一经确定，必须严格执行，不搞下不为例。财务部门应从严把关，各部门招待费支出必须低于控制数，任何超支都不予报销。如确实工作需要的，应按年初预算程序报批。
（3）建立优秀的招待文化，树立“节约光荣，浪费可耻”的信念。勤俭节约，是中华民族的优良传统。对企业来说，勤俭节约则是一种文化，体现着企业的文明程度；对个人来说，勤俭节约是一种良好习惯