固定资产审计 .pdf
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固定资产审计：
一、固定资产审计
（一）固定资产的审计目标
确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价是否
恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。
（二）固定资产的实质性测试
（1）在连续常年审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；
判断题：在连续常年审计情况下，注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额进行审查的时候，将期初余额与上年的期末余额核对，
检查是否相符。
【讲解】×
（2）在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师的有关工作底稿，如果以前期间均
由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核；
（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被
审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时。
2、分析性复核
（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在帐户上注销等
问题。
（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额核算上的错误。
（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。
……
3、检查固定资产增加→针对来源不同的固定资产
（1）对于购入的固定资产，检查其计价是否正确，其入帐价值是否包括买价和税费
（2）自建的固定资产，在达到预定可使用状态之前的一系列支出均应计入固定资产的入帐价值。其中借款费用资本化部分以会计
上规定为准。
（3）投资者投入的固定资产应以双方确认的价值作为其入帐价值。
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4、检查固定资产减少
固定资产减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏
其审计要点如下：
（1）检查减少固定资产的授权批准文件
（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证数额计算的准确性。
（3）结合固定资产清理和待处理财产损益—待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。
（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
6、检查固定资产的所有权
（1）对外购的机器设备等固定资产，通常审核采购发票、购货合同等予以确定；
（2）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；
（3）对房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。
7、对购入的固定资产进行实地观察
实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产；如为初次审计，则应适当扩大观察范围。
8、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理
9、检查固定资产的租赁→此处应结合会计知识进行判断
10、检查固定资产的保险
11、调查未使用和不需用的固定资产
12、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产
13、检查固定资产的抵押、担保情况
14、检查固定资产的购置情况
15、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动
16、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露
二、累计折旧审计
（一）累计折旧的审计目标