环境成本核算与环境会计体系.pdf

经济科学 ·1998 年第 6 期 环境成本核算与环境会计体系 王立彦 (北京大学管理学院　100871) ( ) 　　在会计学领域讨论环境问题的历史还不长。 自八十年代起环境会计 也称绿色会计 作为 一个新的会计分支而兴起并逐渐扩大影响。进入九十年代以后, 一些国际组织积极推动环境管 理、环境会计及环境审计方面的研究, 制订和发布有关规则或标准。伴随着国家、区域或国际的 有关法令和法规的建立、颁布与实施, 环境会计在欧美发达国家的理论建设上有了初步框架, 在会计审计实务中也有所进展。本文主要针对发展中国家建立环境会计体系的若干基础问题 提出必要讨论。 一、环境问题与环境会计 ( ) 　　 一 环境问题与环境会计 　　在环境与社会经济领域, 有两次重要的国际会议具有里程碑性质: 一次是 1972 年的联合 国人类与环境会议, 另一次是 1992 年的联合国环境与发展会议。这两次由世界各国元首或政 府首脑参加的会议之重要性在于, 人们开始认真思考环境与经济增长之间以及环境与社会发 展之间的相互关系, 环境问题成为政府议事 日程中的重要项 目之一, 各国在解决环境问题上开 始协调行动。 　　在近三十年中, 环境问题引起人们的重视, 大致经历了四个阶段, 各阶段都有若干主要标 志: 第一阶段, 1968 年罗马俱乐部发表著名的《增长的极限》一书; 1972 年联合国举行人类环境 会议。第二阶段, 1987 年被确定为欧洲环境年; 联合国发表《我们共同的未来》报告。第三阶段, 1992 年联合国举行环境与发展大会; 英国政府发布著名的《绿色经济计划》。第四阶段, 英国颁 布世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文件BS7750, 欧共体颁布第一部有关环境管理 和环境审计制度的国际性标准文件 EM A S; 国际标准组织开始起草全球性环境管理和环境审 计标准文件 ISO 14000 系列。由上所述可见, 国际上对环境与经济、环境与社会之关系问题的 关注, 正在 日趋具体化和标准化。 ( ) 　　在环境会计领域, 首先进入实务的是环境信息披露 环境报告 , 即披露公司各种活动对环 境产生影响的信息。在 1980 年代中期, 首先提出的披露方式是在公司年度报告中的“管理分析 与问题讨论”部分, 以后成为年度报告的一个独立组成部分, 并最终成为独立的年度环境报告。 最近几年中, 联合国关于国际会计和报告标准的政府间专家工作组( ISA R ) 对跨国公司的环境 信息披露问题作了连续的追踪调查和分析, 并将其作为每届会议的主要议题之一。联合国贸易 与发展会议( ) 秘书处每年发布的国际会计与报告专题年度评论, 在 1996 年就是以 UN CTAD 53 环境会计作为主题。 ( ) ( 　　以斯堪的那维亚 北欧 航空集团公司 SA S Group , 由瑞典、挪威、丹麦三个国家的若干航 ) 空公司组成, 均为上市公司 为例看, 1995 年 SA S 单独编制并发布其第一份年度环境报告, 该 ( 报告含盖其航空运输业的机场、机上贸易业务的相关环境信息 旅馆业务的环境信息另外处 ) ( ) 理 , 与公司的年度报告同时发布。这份年度环境报告的内容非常详细, 主要包括: 1 SA S 的 ( )