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内部审计下企业应收账款管理

摘要：内部控制源自西方，21世纪初才正式引入我国，

提高现代企业管理效率。文章选取NY农业公司为对象，先

对NY公司基本情况与应收账款现状进行分析，得出NY公司

快速发展，应收账款增量很大但坏账问题不严重。接着对应

收账款存在的问题进行分析，针对问题给出内部控制的优化

措施，为NY公司及同行业公司应收账款内部控制完善优化

提供参考，推动行业进步发展。

关键词：内部审计；应收账款；管理措施

一、NY公司应收账款概况

NY农业公司从事蔬菜种植行业，主要业务为豆类芽菜的

生产与销售，经过数年发展积累丰富客户资源与生产技术，

市场上逐步形成自身优势。但生产中应用先进有机技术，使

得蔬菜成本高于普通蔬菜，加上社会普及程度弱，人们难以

区别有机与无机蔬菜的差别，购买时倾向选择便宜蔬菜，使

得近些年市场竞争愈发激烈。公司应收账款情况如下。2017

年公司内部流动资产构成中42.01%为应收账款，23.72%为货

币资金、23.40%为预付款项、10.37%为存货、0.50%的其他

流动资产。可以发现，应收账款在企业内部流动资产中占比

最高。加上应收账款相对集中，一旦出现客户经营情况变化，

直接影响到企业资金运营；2015~2017年公司连续三年应收

账款增长率大于营业收入增长率。NY公司2015年应收账款

增长率为107.57%，与营业收入增长率99.78%相比略高，应

收账款增长率与营业收入增长率基本相平；但2016年、2017

年应收账款增长率快速增加，远超过当年的营业收入增长

率；随着NY公司应收账款规模快速增加，增长速度提升且

回收速度慢等问题，但公司内部应收账款风险较少，仅有极

少一部分应收账款超过1年，使得公司资金循环周期变长，

要从审计角度分析应收账款问题。

二、NY公司内审视角下应收账款内控问题

（一）信用管理制度不完善

截至目前NY公司并未成立专门信用管理部门，应收账

款催收与管理工作有销售与财务两个部门共同承担，如果必

要则会咨询法务部。公司内销售部门对整个业务流程负责，

如客户选择、合同签订等，财务部门只负责核算应收账款数

额，同时协助销售人员完成应收账款的催收工作。结合公司

发展战略分析，其主要销售方式依然是赊销，如果不能及时

更新客户信用档案，当客户变动较大时造成授信风险出现。

同时，整个应收账款内部控制体系并未落实审计工作，无法

察觉相关环节中存在问题。并未做好审查应收账款的信用政

策效果，对企业造成不利影响。

（二）公司催收制度不健

NY农业公司逾期应收账款催收由销售人员负责，但销售

部员工工作重心在于如何增加销售量与业绩上，加上绩效考

核机制中并未纳入应收账款催收情况，因此这方面工作销售

部员工积极性不足，日常中根据公司要求发邮件催后或电话

催款，也不重视最终结果。虽然授信时根据长期合作客户与

赊销金额对客户进行分类，但是账款催收方面采取统一方

式，不利于维护公司老客户。即：依据客户赊销期限催收未

还款客户的客户，如果反复催收还未获得付款的话，直接暂

停客户订单发货，方法过于生硬。

（三）内部缺少自我性评价

NY农业公司缺失应收账款关键控制点，但具体落实时并

未落实信用审批政策与制度，也存在不按照规章制度办事的

情况，同时缺少动态监管制度，只有出现问题时才能顺利完

成，存在一笔业务完成后直接转向其他业务，不重视此前完

成业务的处理。这个业务层面的内控单位是半年，选择简单

的如调查表等内控方法，不能全面选取关键控制指标，加上

自我评价体系不全，日常工作中自我评价报告并未形成，不

利于应收账款内部审计工作开展。此外，近些年市场竞争持

续加剧，随着信息技术发展传统销售方式转变，以前实行的

半年一次的审计不符合实际情况。

三、NY公司应收账款内部控制的优化措施

（一）应收账款内部控制信用管理优化

1.重新调整组织架构

NY公司现有的信用管理模式存在不足，结合公司实际情

况建立成立独立的具有审批权限的信用管理部门，避免出现

岗位职责划分不清致使工作效率降低的情况，考虑到公司长

远发展是一项有效的解决方法。公司可以考虑自身实际情

况，直接将负责客户信用审核的原属于销售部的工作人员划

分到财务部，降低人力成本并避免审批失控情况的出现。此

外，对于财务部门的工作重新划分，成立专门进行客户信息

采集、信用评